Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками

 

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками ведуть по кожному окремо поданому рахунку, що дає можливість отримання необхідних даних по постачальниках, по розрахункових документах, термін оплати яких (визначений умовами договору) не настав, по неоплачених у термін розрахункових документах, невідфактурованих поставках. У такий спосіб аналітичний облік ведеться по кожному рахунку постачальника з одночасним контролем повноти оприбуткування ТМЦ і своєчасності їхньої оплати по кожній позиції.

Аналітичний облік ведуть за окремими рахунками постачальників та підрядників, фактами надходження невідфактурованих поставок, або оплати матеріальних цінностей, що не надійшли, в розрізі постачальників і підрядників. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками ведеться в Журналі-ордері (додаток П) та відомості аналітичного обліку (додаток Н ), Реєстрі операцій за розрахунками із постачальниками та підрядниками.

Облік розрахунків у реєстрах журнально-ордерної форми здійснюють незалежно від величини суми рахунка-фактури (додаток В) і форми розрахунків.

Інструкцією передбачено, що на субрахунку 685 ведеться облік розрахунків з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (навчальними та науково-дослідними за­кладами тощо); з наймачами квартир і особами, які проживають у гуртожитках підприємства, організації; з орендарями нежитлових приміщень житлово-комунального господарства; з батьками дітей за відвідування дитячих закладів; за іншими операціями. Нарахування боргу записують у дебет субрахунку 685, а його погашення – в кредит субрахунку 685.

Аналітичний облік розрахунків з іншими кредиторами ведуть за кожним окремим кредитором, тобто підприємствами, організаціями, установами та фізособами, із якими здійснюють розрахунки, а також за видами кредиторської заборгованості, термінами її виникнення й погашення. На субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» ведеться облік операцій, які не передбачені для обліку на інших субрахунках рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями», а саме: з різними організаціями за операціями некомерційного характеру (учбовими та науково-дослідними закладами тощо).

На рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» ведеться облік таких операцій, яких не можна здійснити на перших чотирьох субрахунках, а саме:

• розрахунки з мешканцями житлових будинків та гуртожитків;
• з організаціями некомерційного характеру (науково-дослідні установи, навчальні заклади, установи охорони здоров’я, культури, спорту, тощо);
• з орендарями нежитлових приміщень;
• розрахунки за отримані послуги виробничого характеру;
• за іншими операціями з юридичними і фізичними особами.

Кореспонденція рахунків може бути різноманітна – залежно від характеру взаємовідносин між сторонами та використовуваних форм розрахунків. По дебету рахунку 685 відображається передача грошових коштів.

Бухгалтерські проведення з обліку розрахунків з іншими кредиторами відображено в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Синтетичний облік розрахунків з іншими кредиторами.

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума	Джерело інформації
	Дт	Кт
1	2	3	4	5
1. Отримано рахунок організації  за транспортування матеріалів  і ОЗ	201,10	685	15000	Товарно-транспортна накладна
- сума ПДВ	641	685	300	Податкова накладна
2. Отримано рахунок організації  за монтажні роботи ОЗ	152,151	685	12000	Акт виконаних робіт
- сума ПДВ	641	685	2400	Податкова накладна
3. Отримано рахунок за науково-дослідні  роботи по розробці необоротних  активів	15,941	685	5000	Рахунок
- сума ПДВ	641	685	1000	Податкова накладна
4. Нарахована орендна плата за  використання:

 

Продовж. табл. 2.2

1	2	3	4	5
4.1 обладнання, будівель і споруд  цехів	91	685	1500	Акт виконаних робіт, рахунок
4.2 приміщень загальногосподарського  призначення	92	685	2000	Акт виконаних робіт, рахунок
5. Нараховане державне мито	20,15	685	400	Акт виконаних робіт, рахунок
6. Утримано  із зарплати аліменти	661	685	550	Виконавчий лист
7. Сплачено організаціям за отримані  послуги:
- готівковими коштами	685	301	15000	Платіжне доручення
- в безготівковій  формі	685	311	25150	Платіжне доручення

 

Матеріальні цінності оплачені, але не одержані на склад до кінця місяця, підприємство оприбутковує в міру надходження, відмічаючи їх вартість за кредитом рахунка 63 в кореспонденції з дебетом рахунків з обліку цих цінностей.

Якщо при прийманні виявлена нестача товарно-матеріальних цінностей, то поряд із купівельною вартістю цінностей, що надійшли, окремо показують суму виявленої нестачі. В такому ж порядку фіксують суми претензій щодо сортності, комплектності, невідповідності цін та ін., які виявлені при прийманні або перевірці товарно-транспортних накладних і розрахункових документів.

Якщо частина вантажу перебуває в дорозі або не перевезена до кінця звітного місяця зі складу постачальника, то в розділі «Відмітка про оплату» записують суму, що належить до цієї частини оплаченого вантажу без відображення її за кредитом рахунка 63; цю суму обліковують як дебіторську заборгованість.

Суми за розрахунковими документами за цінності, що перебувають на кінець місяця в дорозі або не вивезені зі складу постачальника, переносяться в наступному місяці в графу «Залишок на початок місяця», а в графі «Б» «Найменування постачальника (підрядника)» зазначають найменування постачальника, від якого не надійшов вантаж [4].

Записи за кредитом рахунка 63, що належать за товарно-матеріальні цінності, роботи та послуги здійснюють на підставі наданих постачальниками (підрядниками) і прийнятих до оплати розрахункових документів, а за невідфактурованими документами – згідно із супровідними документами та приймальними актами. Надходження матеріальних цінностей повинно бути підтверджено відповідними прибутковими документами, підписаними матеріально-відповідальними особами, або їх відмітками чи (надписами і штампом) на документах постачальника.

Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» кредитуються згідно з документами постачальника в межах суми акцизу. Вартість отриманих ТМЦ, виконаних робіт, наданих послуг відображається на рахунках обліку ТМЦ без суми ПДВ, вказаної в документах постачальника. Бухгалтерські проведення з обліку заборгованості відображено в таблиці 2.3

Таблиця 2.3

Синтетичний облік виникнення заборгованості

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн	Джерело інформації
	Дт	Кт
1. Придбані від постачальника  необоротні активи	15	631	2000	Накладна
Сума ПДВ	641	631	400	Податкова накладна
2. Оприбутковані виробничі запаси, МШП від постачальника	20,22	631	1500	Накладна
Сума ПДВ	631	641	300	Податкова накладна
3. Відображено послуги надані  підрядником
- пов'язані з організацією виробництва	91	631	700	Акт про надання послуг
- пов'язані з організацією управління  підприємства	92	631	300	Акт про надання послуг
- пов'язані з організацією збуту на підприємстві	93	631	500	Акт про надання послуг
- сума ПДВ	641	631	300	Податкова накладна
4. Виставлена претензія постачальнику  за невиконання умов договору	374	631	650	Платіжне доручення
5. Нараховані постачальнику фінансові  санкції за невиконання умов  договору	948	631	400	Платіжне доручення

 

Розглянемо особливості відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з невідфактурованими поставками і матеріалами в дорозі.

Невідфактурованою вважається поставка матеріальних цінностей від постачальника до пред’явлення розрахункового документу, на підставі якого здійснюється оплата.

У такому випадку матеріали оприбутковуються за купівельними (або обліковими) цінами.

Суми ПДВ з цих матеріалів будуть обліковуватися у тому звітному періоді, в якому найдуть розрахункові документи та податкова накладна.

Невідфактуровані поставки визначаються в кінці місяця на підставі даних про фактичні надходження матеріалів і розрахункових документів пред’явлених до оплати постачальника терміново повідомляють про таку поставку, йому висилають лист та акт про приймання матеріалів.

Матеріали в дорозі, це такі цінності, якщо вони оплачені, але до кінця місяця не надійшли на підприємство (знаходяться на відповідальному збереженні у постачальника).

Такі матеріали бухгалтерія підприємства – покупця оприбутковує умовно з метою відображення їх в балансі підприємства в складі виробничих запасів. Облік невідфактурованих поставок запасів відображено в таблиці 2.4

Таблиця 2.4

 Синтетичний облік невідфактурованих поставок

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн	Джерело інформації
	Дт	Кт
1. Отримання ТМЦ за невідфактурованими  поставками	20,22	631	12000	Накладна
- сума ПДВ	644	631	2400	Податкова накладна
2. Відпрацьована вартість одержаних  ТМЦ при одержані розрахункових  документів
- при збільшенні вартості	20,22	631	2700	Довідка бухгалтерії
- при зменшенні вартості (сторно)	20,22	631	3300	Довідка бухгалтерії
3. Відображено суму ПДВ	641	644	1200	Податкова накладна

 

Заборгованість перед постачальниками може сплачуватися шляхом безготівкових або готівкових розрахунків. Загальні принципи організації безготівкових розрахунків, їх форми і документальне оформлення визначені Інструкцією № 7 НБУ «Про безготівкові розрахунки в господарському обороті України». Згідно з цією Інструкцією безготівкові розрахунки між підприємствами можуть здійснюватися за допомогою: платіжних доручень, платіжних вимог-доручень, чеків, акредитивів, векселів, платіжних вимог, інкасових доручень (розпоряджень).

Взаємні претензії за розрахунками між платником та одержувачем коштів розглядаються сторонами в претензійно-позовному порядку без участі банку. Якщо розрахунок з постачальником проводиться готівкою, то документальним підтвердженням цього буде: квитанція до прибуткового касового ордера або копія чека з відміткою «сплачено».

Погашення заборгованості перед постачальниками і підрядниками відображено в таблиці 2.5

Таблиця 2.5

 Синтетичний облік погашення заборгованості

Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн	Джерело інформації
	Дт	Кт
1. Оплачено рахунок постачальника
- готівкою з каси	631	301	5000	Платіжне доручення
- з поточного рахунку в національній  валюті	631	311	12000	Платіжне доручення
- акредитивами або чеками	631	313	3000	Платіжне доручення
- з підзвітних сум	631	372	8000	Платіжне доручення
- за рахунок довгострокової позики	631	50	6500	Платіжне доручення
- за рахунок поточного кредиту	631	60	5000	Платіжне доручення
2. В рахунок сплати виписано  вексель
- довгостроковий	631	51	50000	Виписка банку
- короткостроковий	631	62	25000	Виписка банку
3. Проведено взаємозалік заборгованості  по бартерним операціям	631	361	2000	Довідка-розрахунок
4. Проведення зарахування заборгованості  по раніше сплаченим авансам	631	371	3500	Авансовий звіт
5. Нараховані штрафи, пені, неустойки  за порушення з боку постачальників  умов договору	631	715	1000	Рахунок
6. Списано безнадійну кредиторську  заборгованість.	631	717	1500	Рахунок