Облік довгострокових фінансових інвестицій

Д-т 975 "Уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій"

К-т 14 "Довгострокові  фінансові інвестиції" — віднесено  різницю між первісною і справедливою вартістю на витрати від іншої  діяльності за інвестиціями

Списання  таких витрат на фінансові результати здійснюється за допомогою запису:

Д-т 793 "Результат  іншої звичайної діяльності"

К-т 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"

Якщо  на дату балансу склалася ринкова  вартість, то зазначене перевищення  над первісною вартістю або попередньою  балансовою вартістю відображається у  складі інших доходів і спричинює  збільшення вартості інвестиції. У  бухгалтерському обліку ця переоцінка відображається так:

Д-т 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам"

К-т 746 "Інші доходи від звичайної діяльності"

Списання  цих доходів на фінансові результати здійснюється таким записом:

Д-т 746 "Інші доходи від звичайної діяльності"

К-т 793 "Результат  іншої звичайної діяльності"

Результат переоцінки фактично свідчить про нарахування  нереалізованого прибутку або збитку від операцій з фінансовими інвестиціями, тобто це — сума прибутку (збитку), яку б отримав інвестор при  реалізації інвестиції на дату балансу [16, 321].

Фінансові інвестиції, які утримуються підприємством  до моменту погашення, відображаються у звітності за амортизованою  собівартістю. Проводки з переоцінки інвестицій до амортизованої собівартості показано в табл. 3.3.4.

Відсотки  за інвестиціями, що обліковуються  за справедливою вартістю та амортизованою  собівартістю, відображаються в обліку таким чином:

 

Таблиця 3.3.4. Облік амортизації  дисконту (премії)

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Віднесено на збільшення вартості інвестицій амортизацію дисконту	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	733 "Інші доходи від  фінансових операцій"
Віднесено на зменшення вартості інвестицій амор­тизацію премії	952 "Інші фінансові  витрати"	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"

 

Д-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами"

К-т 732 "Відсотки одержані" — нараховано відсотки: за інвестиціями Д-т 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"

К-т 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" – отримано відсотки за інвестиції

Д-т 732 "Відсотки одержані"

К-т 792 "Результат  фінансових операцій" — включено до фінансових результатів відсотки одержані.

Відображення  доходів за інвестиціями, що обліковуються  за методом участі в капіталі, показано в табл. 3.3.5.

 

Таблиця 3.3.5. Облік амортизації  дисконту

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Відображено інвестором прибуток, що належить йому згідно з методом  участі в капіталі	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	72 „Дохід від участі. в капіталі”
Нараховано інвестором дивіденди від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі	373 "Розрахунки за нарахованими  доходами"	14 „Довгострокові фінансові інвестиції"
Виділено доходи від  участі в капіталі, одержані за звітний  рік, до складу фінансового результату від фінансових операцій	72 "Дохід від участі  в капіталі"	792 "Результат фінансових  операцій"

 

Погашення фінансових інвестицій за номінальною  вартістю в обліку відображається за дебетом рахунків грошових коштів і  за кредитом рахунка 14 "Довгострокові  фінансові інвестиції" (табл. 3.3.6) [16, 334].

 

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Придбано фінансові інвестиції за грошові кошти	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	30 "Каса", 31"Рахунки  в банках"
Переведено поточні фінансові  інвестиції до складу довгострокових	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	35 "Поточні фінансові  інвестиції"
Збільшено частку інвестора  в сумі збільшення додаткового капіталу підприємства, що інвестується, в результаті проведеної дооцінки	141 "Інвестиції пов'язаним  сто­ронам за методом обліку  участі в капіталі"	423 "Дооцінка активів"
Погашено заборгованість засновників (учасників) підприємства довгостроковими фінансовими інвестиціями	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	16 "Довгострокова дебіторська  заборгованість"
Придбано довгострокові  фінансові інвестиції за рахунок  позики банку	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	50 "Довгострокові зобов'язання"
Збільшено вартість фінансових інвестицій на суму одержаних брокерських  послуг	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	68 "Розрахунки за іншими  операціями"
Одержано дохід у вигляді  довгострокових фінансових інвестицій	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід", 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи", 74 "Інші доходи"
Погашено фінансові інвестиції нематеріальними активами, грошовими  коштами	12 "Нематеріальні активи", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"
Переведено довгострокові  фінансові інвестиції до складу поточних	35 "Поточні фінансові  інвестиції"	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"
Відображено частку інвестора  в дивідендах підприємства, що інвестується	373 "Розрахунки за нарахованими  доходами"	141 "Інвестиції пов'язаним  сторонам за методом обліку  участі в капіталі"
Відображено погашення  кредиторської заборгованості за кредитами  за рахунок передачі кредитору права  на довгострокові фінансові інвестиції підприємства	50 "Довгострокові зобов'язання", 60 "Короткострокові позики", 68 "Розрахунки за іншими операціями"	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"
Відображено зменшення  довгострокових фінансових інвестицій на суму понесених збитків від  них	96 "Втрати від участі  в капіталі"	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"
Списано вартість довгострокових фінансових інвестицій: — у зв'язку з їх реалізацією - у зв'язку з їх знеціненням інвестицій"	971 "Собівартість реалізованих  фінансових інвестицій"   975 "Уцінка не­оборотних активів  і фінансових "	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції     14 "Довгострокові фінансові інвестиції

 

 

Висновки

 

Отже, розглянувши всі необхідні для  вивчення даної теми документи та джерела інформації ми можемо впевнено сказати що, згідно з Законом України  «Про інвестиційну діяльність» інвестиціями є всі види майнових та інтелектуальних  цінностей, які вкладають в об'єкти підприємницької та інших видів  діяльності, в результаті чого створюється  прибуток (дохід) або досягається  соціальний ефект. До інвестицій можна  віднести грошові внески, пільгові банківські вклади, паї, облігації державних  позик, облігації інших підприємств, депозитні сертифікати банків, акції  та інші цінні папери.

За визначенням національного  П(С)БО 4 „Інвестиційна діяльність” охоплює придбання, реалізацію необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Прийняття рішень з інвестиційної діяльності зумовлено багатьма факторами: вид  інвестиції, вартість інвестиційного проекту, наявність різних можливостей  інвестування, обмеженість фінансових ресурсів, ризик інвестування, прибутковість  та окупність інвестиційних проектів тощо. Водночас виникає необхідність інвестування, яка спричинена: розширенням  сфери діяльності, оновленням технічної  бази господарюючого суб'єкта, зміною видів діяльності (продукції, робіт, послуг).

Розв'язання названих проблем пов'язане з  глибокими аналітичними дослідженнями, які б гарантували прийняття  найбільш ефективних рішень в умовах нестабільності інвестиційного середовища, ризику помилки у виборі альтернативних проектів, значних коливань зміни  ефективності їх реалізації.

Формуючи управлінські рішення  на основі якогось обраного головним критерію, інвестиційний менеджер має  всебічно визначити характеристики проекту, забезпечити науково точні  параметри дослідження, яких вимагають  застосовані методи. Саме такий загальний  підхід дозволить уникнути помилок  і втрат при реалізації проектів, ціна яких при інвестуванні є дуже великою, а наслідки - навіть катастрофічними. Двома найважливішими характеристиками, які є підставою для впровадження інвестицій в виробництво, є їх новизна (науково-технічний аспект) та комерційний успіх (економічний аспект), тобто кожний інвестиційний проект повинний забезпечити визначений технічний, економічний та соціальний ефект. Сутність, порядок розрахунку та особливості застосування в оціночній практиці показників економічної ефективності інвестиційних проектів треба постійно вивчати. Це обумовлено тим, що інвестиційний проект виступає або як самостійний об’єкт оцінки, або як один з елементів великого господарського механізму, який впливає позитивно чи негативно на загальну діяльність підприємства.

Методологія обліку довгострокових фінансових інвестицій в даній роботі проаналізована на прикладі ЗАТ Страхова компанія “Інвест-сервіс”. Товариство веде облік результатів діяльності, оперативний, бухгалтерський облік та статистичну звітність. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник Товариства. Керівник створює необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечує фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах. Товариство веде бухгалтерський облік майна та результатів своєї роботи методом подвійного запису господарських операцій згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку.

На  підприємстві застосовується журнально-ордерна  форма обліку. Облікова політика визначається наказом по підприємству. Бухгалтер  та головний бухгалтер мають посадові інструкції. Бухгалтерські документи  зберігаються в бухгалтерії у  книжкових шафах у хронологічному порядку. Свідоцтво про державну реєстрацію, платника ПДВ, печатка - зберігаються у сейфі.

Для обліку фінансових інвестицій призначені рахунки 14 «Довгострокові фінансові  інвестиції» (інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі, інші інвестиції пов'язаним сторонам, інвестиції непов'язаним сторонам) та 35 «Поточні фінансові інвестиції»  (еквіваленти грошових коштів, інші поточні фінансові інвестиції).

Аналітичний облік за рахунком 14 ведеться за видами довгострокових фінансових вкладів  та об'єктами інвестування. Цей облік  має забезпечити можливість отримання  інформації про довгострокові фінансові  вклади в об'єкти як на території  країни, так і за кордоном.

Аналітичні  процедури щодо фінансових інвестицій в роботі розглянуто на прикладі процесу  прийняття рішення відносно вибору інвестиційного проекту.

Для удосконалення  обліку довгострокових фінансових інвестицій ЗАТ Страхова компанія «Інвест-сервіс» в роботі запропоновано впровадження концепції контролінгу. Сучасне управління процесами на підприємстві вимагає створення спеціальної служби збору, обробки, аналізу інформації та підготовки управлінських рішень. Контролінг здатен виконувати всі ці функції, не замикаючись на діяльності окремих підрозділів, комплексно, враховуючи всі зовнішні та внутрішні фактори, обґрунтовано та раціонально. Він виявляє себе на підприємствах по-різному: як реєстратор подій, як навігатор, постійно коригуючий курс підприємства, а також як інноватор.

 

Список використаних джерел

 

1. Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р. № 996 // Галицькі контракти. – 1999. - № 36. – 112 с.
2. Закон України “Про визначення розмірів збитків, завданих підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), недостачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння і валютних цінностей” від 06.06.95 р. № 217/95-ВР.
3. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97 р. № 283/97-ВР // Все про бухгалтерський облік. – 1999. - № 53. – с. 2-35.
4. Закон України “Про підприємства в Україні” від 27.03.91 р. № 887-ХІІ. // Відомості Верховної Ради (ВВР). – 1991. – N 24. – с.272.
5. Закон України “Про податок на додану вартість” від 03.04.97 р.  
   № 168/97-ВР. // Відомості Верховної Ради (ВВР). – 1997. – N 21. – с.156.
6. Закон України “Про передачу об’єктів права державної та комунальної власності” від 03.03.98 р. № 147/98-ВР. // Відомості Верховної Ради (ВВР). – 1998. – N 34. – с.228.
7. Постанова Верховної Ради України “Про право власності на окремі види майна” від 17.06.92 р. № 2471-ХІІ.
8. Інструкція по бухгалтерському обліку балансової вартості груп основних фондів, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 24.07.97 р. № 159.
9. Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291.
10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.
11. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №12 “Фінансові інвестиції”
12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 “Звіт про власний капітал”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.
13. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92.
14. Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291.
15. Білуха М. Т. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - К.: 2000. – 460 с.
16. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський управлінський облік. Навч. посібник для студентів. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 448 с.
17. Горицька Н. Типовые проводки бухгалтерского учета по новому плану счетов // Дебет – Кредит. – 2000. - № 13. – с. 11-15.
18. Кужельний М.В., Лінник В.Г. Теорія бухгалтерського обліку»: Підручник. – К.: КНЭУ, 2001. – 410 с.
19. Лишиленко О.В. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник. – К.: Центр навчальної літератури, 2004 – 254 с.
20. Сопко В.В. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. – К: 2000. – 752с.
21. Чебанова Н. Учёт переоценки товарно-материальных ценностей, // Вестник бухгалтера и аудитора Украины. –№ 12. – 2000. – С. 27 – 29.

 

Додаток 1

 

Код ЄДПРОУ

2

2

1

0

1

6

4

1

 

 

Державне статистичне спостереження

 

 

 

 

ЗВІТ ПРО КАПІТАЛЬНІ ІНВЕСТИЦІЇ

За січень_грудень_2006 р.

Подають	Терміни подання
Господарські організації, їх філії, представництва, інші відокремлені підрозділи, виділені на окремий баланс, установи, заклади, органи державної  влади та органи місцевого самоврядування Органу державної статистики за місцезнаходженням	За І квартал, І півріччя, 9 місяців – не пізніше 25 числа  після звітного періоду,   за рік – не пізніше 20 лютого

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Найменування організації  – складача інформації ЗАТ СК “Інвест-сервіс”
Поштова адреса вул. Гойди, 10.
Коди організації –  складача
За ЄДПРОУ	Території (КОАТУУ)	Виду економічної діяльності (КВЕД)	Форми власності (КФВ)	Організаційно-правової форми  господарювання (КОПФГ)	Міністерства, іншого центрального органу, якому підпорядкована організація – складач інформації (КОДУ)*
1	2	3	4	5	6	7
22101641	21101	51.39	010	240

* тільки  для підприємств державного сектору

 

І. Капітальні інвестиції

Найменування	№ рядка	Освоєно (використано)
		За період з початку  року	За відповідний період минулого року
А	Б	1	2
Капітальні інвестиції – усього (111+114+115+117+118)	110	380	30
у тому числі: інвестиції в основний капітал (капітальні вкладення) – (112+113)	111	66	10
з них: у капітальне будівництво	112
у придбання машин та обладнання (без здійснення будівництва)	113	66
Витрати та інші необоротні матеріальні активи	114	314
з них: на придбання земельних ділянок	124	314
Витрати, пов’язані з  поліпшенням об’єкта (капітальний  ремонт)	115		20
з них: будівель і споруд	116		20
Інвестиції в нематеріальні  активи	117
Витрати на формування основного  стада	118
З рядка 110: Сума податку на додану вартість	119	10
Витрати на охорону навколишнього  природного середовища і раціонального  використання природних ресурсів	125
З рядка 111: витрати на здійснення будівельних  та монтажних робіт	120
з них: господарським способом	121
витрати на придбання машин  та обладнання, які були в користуванні в інших організаціях	122	66
З рядка 117: Витрати на придбання (створення) засобів Програмного забезпечення	126
Витрати, пов’язані з  придбанням нематеріальних активів	127
З рядка 120: витрати на придбання робіт із монтажу  обладнання	123
Крім того, капітальні інвестиції в придбання будівель, споруд, їх окремих частин ( в т. ч. квартир) та об’єкти незавершеного будівництва	128