Облік довгострокових фінансових інвестицій

а) фінансові  інвестиції придбані та утримуються  для продажу протягом дванадцяти місяців з дати їх придбання;

б) об’єкт інвестування веде діяльність в умовах, які обмежують його здатність  передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.

Такі  фінансові інвестиції обліковуються  та відображаються на дату балансу  у фінансовій звітності за справедливою вартістю.

Інвестиції  в спільну діяльність без створення  юридичної особи відображаються підприємством на дату балансу способом розподілу останнього між учасниками пропорційно до ступеня контролю кожного. Цей порядок установлено  пунктами 19, 20 Положення (стандарту) 12 “Фінансові інвестиції”.

Отже, визначені  методи оцінки фінансових інвестицій необхідні для забезпечення основної мети складання фінансової звітності  — надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан і результати діяльності підприємства. А це, у свою чергу, є однією з умов і способів зменшення ризику під час проведення інвестування.

3.2 Синтетичний та аналітичний  облік довгострокових фінансових  інвестицій

 

Аналітичний облік довгострокових зобов'язань  ведеться за їх видами і термінами  погашення.

Інформацію  про наявність і рух довгострокових інвестицій (вкладів) у цінні папери інших підприємств, облігацій державних  і місцевих позик, статутний капітал  інших підприємств, створених на території країни та за кордоном, узагальнюють на рахунку 14 «Довгострокові фінансові  інвестиції».

Цей рахунок  має такі субрахунки:

• 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»;
• 142 «Інші інвестиції пов'язаним сторонам»;
• 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам».

Облік наявності  та руху поточних фінансових інвестицій, інвестиційний строк яких не перевищує  одного року, що можуть бути реалізовані  в будь-який момент (крім інвестицій, що є еквівалентами грошових коштів), ведеться на рахунку 35 «Поточні фінансові  інвестиції», субрахунок 352 «Інші поточні  фінансові інвестиції». На дебеті субрахунку 352 відображають придбання поточних фінансових інвестицій, на кредиті  — їх вибуття.

Отримання доходу від участі в капіталі асоційованих підприємств, від спільної діяльності та дочірніх підприємств відображається в усіх випадках записом:

Дебет 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» (відповідно субрахунки 141, 142, 143);

Кредит 72 «Доход від участі в капіталі» (відповідно субрахунки 721, 722, 723).

Проте інвестиційна діяльність є значно ширшим поняттям, ніж «участь підприємства в капіталі».

Інвестиційна діяльність пов'язана з придбанням і продажем довгострокових (необоротних) активів  і короткострокових (оборотних) фінансових активів, які не відносяться до еквівалентів грошових коштів (вартість придбаних  основних засобів, необоротних і  нематеріальних активів, надання позик  іншим підприємствам, надходження  коштів від фінансових інвестицій —  дивіденди, проценти).

Для обліку таких операцій призначені рахунки 96 «Втрати від участі в капіталі»  та 97 «Інші витрати», на яких відображаються втрати від зміни вартості капіталу, що використовується у спільній діяльності двох чи декількох підприємств за методом участі в капіталі. При  спільній операційній діяльності капітал  інвестора може збільшуватися чи зменшуватися внаслідок збільшення (зменшення) його частки в об'єкті інвестування. Капітал також може вкладатися в  асоційовані та дочірні підприємства [19, 124].

Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі»  має такі субрахунки:

• 961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства»;
• 962 «Втрати від спільної діяльності»;
• 963 «Втрати інвестицій в дочірні підприємства».

У дебет  рахунка 96 списуються втрати, завдані  внаслідок отримання асоційованим підприємством збитків, переоцінки активів, збитків дочірніх та спільних підприємств тощо. При цьому складається  запис:

Дт 96 «Втрати від участі в капіталі»;

Кт 14 «Довгострокові фінансові інвестиції».

У кінці  місяця рахунок 96 закривається:

Дт 79 «Фінансові результати» субрахунок 793 «Результати іншої звичайної діяльності»;

Кт 96 «Втрати від участі в капіталі».

Інші  витрати, хоча й виникають у процесі  операційної діяльності, але не відносяться  до процесу виробництва і збуту, а пов'язуються з інвестиціями. До таких витрат належать:

• залишкова вартість і витрати на реалізацію фінансових інвестицій;
• залишкова вартість і витрати на реалізацію необоротних активів;
• залишкова вартість і витрати на реалізацію макових комплексів;
• втрати активів та зобов'язань неопераційної діяльності від зміни курсу гривні до іноземної валюти;
• уцінка необоротних активів та фінансових інвестицій;
• залишкова вартість списаних необоротних активів і витрат, пов'язаних із ліквідацією (розукомплектовування, демонтаж та ін.);
• інші витрати звичайної діяльності;
• виплата страхових сум і страхових відшкодувань (у страхових установах);
• перестрахування.

На рахунку 97 «Інші витрати» виділяється 9 субрахунків, що видно з вищенаведеного переліку витрат. У дебеті рахунка 97 «Інші  витрати» відображаються такі витрати:

Дт 97 «Інші витрати» Кт 10 «Основні засоби» (списання й уцінка основних засобів);

Кт 11 «Інші необоротні матеріальні активи» (списання й уцінка необоротних активів);

Кт 12 «Нематеріальні активи» (списання й уцінка нематеріальних активів);

Кт 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» (списання й уцінка фінансових інвестицій);

Кт 15 «Капітальні інвестиції» (списання й уцінка капітальних інвестицій);

Кт 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість» (списання боргів);

Кт 30 «Каса» (курсові різниці);

Кт 31 «Рахунки в банках» (курсові різниці);

Кт 35 «Поточні фінансові інвестиції» (реалізація фінансових інвестицій);

Кт 68 «Розрахунки за іншими операціями» (витрати звичайної діяльності).

Зібрані протягом місяця витрати повинні  списуватися на фінансові результати:

Дт 79 «Фінансові результати» субрахунок «Результат іншої звичайної діяльності» Кт 97 «Інші витрати».

Особливістю довгострокових інвестицій є те, що вони не можуть бути вільно реалізовані  в будь-який момент. На дебеті рахунка 14 відображають вартість довгострокових інвестицій, на кредиті — їх вибуття (списання) або зменшення вартості, а також отримання дивідендів від обсягу інвестування, якщо облік  інвестицій ведеться за методом обліку участі в капіталі.

Так, наприклад, в обліку страхової компанії «Інвест-сервіс» інвестовані кошти в акції асоційованого підприємства відображають такою бухгалтерською проводкою:

Дт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» Кт 31 «Рахунки в банках».

Отриманий дохід (в сумі збільшення частки інвесторів у капіталі) від інвестицій в асоційоване  підприємство в обліку відображають такою бухгалтерською проводкою:

Дт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» Кт 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства».

Нарахування дивідендів за інвестиціями в наведеному вище прикладі оформляють такою бухгалтерською проводкою:

Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» Кт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі».

Довгострокові інвестиції, як правило, відображають в обліку за собівартістю при зарахуванні  на баланс.

Оцінка  в подальшому на дату балансу використовує правило нижчої оцінки довгострокових інвестицій в ринкові акції.

Довгострокові інвестиції оцінюються на кожній окремій  інвестиції (базовий підхід). Якщо має  місце зниження (крім тимчасового) вартості конкретної довгострокової інвестиції, її балансова вартість зменшується. Сума уцінки списується на витрати  звітного періоду [19, 140].

Балансова вартість конкретної інвестиції оцінюється за справедливою вартістю інвестицій на дату переоцінки. Результат переоцінки по поточним інвестиціям списується на фінансові результати періоду, по довгостроковим інвестиціям – на власний капітал.

3.3 Відображення операцій  з обліку довгострокових фінансових  інвестицій в бухгалтерському  обліку

 

Бухгалтерський  облік фінансових інвестицій ведеться залежно від того, за якими методами обліковують фінансові інвестиції.

Порядок облікових записів щодо надходження  фінансових інвестицій визначається, виходячи з джерела такого надходження. Підприємства можуть купувати фінансові  інвестиції (цінні папери), одержувати їх як внесок до статутного капіталу, а  також в оплату заборгованостей.

Так, оприбуткування фінансових інвестицій, отриманих у  результаті внеску засновників (учасників) до статутного капіталу, проводиться  в обліку записом на підставі установчого  договору (табл.3.3.1)

 

Таблиця 3.3.1 Облік надходження фінансових інвестицій, що одержані в результаті внесків засновників.

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Оголошено статутний капітал	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал"
Одержано довгострокові  фінансові інвестиції від засновника (учасника) як внеску до статутного капіталу	14 "Довгострокові фінансові  інвести­ції"	46 "Неоплачений капітал"

 

Відображення  надходження фінансових інвестицій, придбаних у кредит і з оплатою  за готівку показано в табл. 3.3.2. Якщо оплата придбаних фінансових інвестицій здійснюється шляхом передачі матеріальних цінностей, то записи залежать від того, якими саме матеріальними цінностями розраховувалось підприємство. При  розрахунках матеріалами, паливом, запасними частинами тощо роблять  записи в дебет наведених вище рахунків та кредит рахунка 712 "Дохід  від реалізації інших оборотних  активів". Облік придбання інвестицій акціонерним товариством в обмін  на емітовані власні акції показано в табл. 3.3.3.

 

Таблиця 3.3.2. Облік придбання довгострокових фінансових інвестицій

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Оприбутковано інвестиції, придбані в кредит	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	63 "Розрахунки з постачальниками  і підрядниками"
Здійснено фінансові вкладення  за грошові кошти	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	30 "Каса", 31 "Рахунки  в банках."

 

Таблиця 3.3.3 Облік придбання інвестицій в обмін на емітовані власні акції

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Д-т	К-т
Сформовано статутний  капітал на вартість випущених акцій	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал"
Відображено одержання  фінансових інвестицій (сума відображення дорівнює номінальній вартості випущених підприємством акцій)	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"	46 "Неоплачений капітал"
Доведено вартість фінансових інвестицій до справедливої вартості переданих акцій: — якщо вартість фінансових інвестицій більша за номінальну вартість акцій — якщо вартість фінансових інвестицій менша за номінальну вартість акцій	14 "Довгострокові фінансові  інвестиції"         975 "Уцінка не­оборотних активів  і фінансових інвестицій"	421 "Емісійний дохід"           14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

 

Облік переоцінки фінансових інвестицій залежить, від  того, за якою оцінкою обліковуються  інвестиції на дату балансу. Переоцінка інвестицій, облік яких ведеться за справедливою вартістю, відображається такими записами:

Д-т 14 "Довгострокові  фінансові інвестиції"

К-т 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" — віднесено суму дооцінки до складу інших доходів за інвестиціями