Нормативное регулирование порядка составления отчетности

В целом изменения  в балансе отрицательные. Из этого  следует: деятельность предприятия  за исследуемый период можно охарактеризовать как неэффективную.

Для более детального анализа бухгалтерского баланса необходимо провести анализ ликвидности баланса, с целью определить платежеспособность организации. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Анализ ликвидности  заключается в сравнении средств  по активу, сгруппированных по степени  их ликвидности и расположенных  в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени  ликвидности, т. е. скорости превращения  в денежные средства, активы предприятия  разделяются на следующие группы.

Наиболее ликвидные  активы – все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:

 А1 = строка 250 (форма № 1) + строка 260 (форма № 1), (1)

где А1 – наиболее ликвидные  активы;

 строка 250 (форма № 1) – краткосрочные финансовые вложения;

 строка 260 (форма № 1) – денежные средства.

Быстро реализуемые  активы – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты:

 А2 = строка 240 (форма № 1), (2)

где А2 – быстро реализуемые активы;

 строка 240 (форма № 1) – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Медленно реализуемые  активы – запасы за минусом расходов будущих периодов, НДС, и прочие оборотные активы:

А3 = строка 210 (форма № 1) + строка 220 (форма № 1) +

 + строка 270 (форма № 1) - строка 216 (форма № 1), (3)

где А3 – медленно реализуемые  активы;

 строка 210 (форма № 1) – запасы;

 строка 220 (форма № 1) – налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

 строка 270 (форма № 1) – прочие оборотные активы;

 строка 216 (форма № 1) – расходы будущих периодов.

Труднореализуемые активы – внеоборотные активы, дебиторская  задолженность, платежи по которой  ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты:

 А4 = строка 190 (форма № 1) + строка 230 (форма № 1), (4)

где А4 – труднореализуемые  активы;

 строка 190 (форма № 1) – стоимость внеоборотных активов;

 строка 230 (форма № 1) – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Пассивы баланса группируются по степени возрастания сроков погашения  обязательств.

Наиболее срочные обязательства  – кредиторская задолженность, задолженность  перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства:

П1 = строка 620 (форма № 1) + строка 630 (форма № 1) +

 + строка 660 (форма № 1), (5)

где П1 – наиболее срочные  обязательства;

 строка 620 (форма № 1) – кредиторская задолженность;

 строка 630 (форма № 1) – задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

 строка 660 (форма № 1) – прочие краткосрочные обязательства.

Краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты (кроме непогашенных в срок):

 П2 = строка 610 (форма № 1), (6)

где П2 – краткосрочные  пассивы;

 строка 610 (форма № 1) – краткосрочные займы и кредиты.

Долгосрочные пассивы  – это долгосрочные кредиты и  займы, прочие долгосрочные обязательства (за минусом непогашенных в срок):

 П3 = строка 590 (форма № 1), (7)

где П3 – долгосрочные пассивы;

 строка 590 (форма № 1) – общая стоимость долгосрочных обязательств.

Постоянные пассивы  или устойчивые – капитал и  резервы, доходы будущих периодов за минусом расходов будущих периодов, резервы предстоящих расходов:

П4 = строка 490 (форма № 1) + строка 640 (форма № 1) –

 - строка 216 (форма № 1) + строка 650 (форма № 1), (8)

 где П4 – постоянные пассивы;

 строка 490 (форма № 1) – капиталы и резервы;

 строка 640 (форма № 1) – доходы будущих периодов;

 строка 216 (форма № 1) – расходы будущих периодов;

 строка 650 (форма № 1) – резервы предстоящих расходов.

Для определения ликвидности  баланса следует сопоставить  итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

 

А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4.

 

В случаях, когда одно или несколько неравенств имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке; в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.Анализ ликвидности представлен в таблице 4.

 

Таблица 4 Анализ ликвидности баланса ООО «Газпромжелдортранс»

Тыс. руб.

Актив	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Пассив	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
								2004 г.	2005 г.	2006 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Наиболее ликвидные активы А1	13610	4171	7382	Срочные обязательства П1	93	66	1084	13517	4105	6298
Быстро реализуемые активы А2	2156	8727	6656	Краткосрочные обязательства П2	1119	349	-	1037	8378	6656
Медленно реализуемые активы А3	131	964	518	Долгосрочные обязательства П3	65	65	65	66	899	453
Трудно реализуемые активы А2	2174	1321	1018	Постоянные пассивы П4	16685	14672	14415	-14511	-13351	13397
Баланс	18071	15182	15573	Баланс	18071	15182	15573	Х	Х	Х

 

Из таблицы 4 видно, что  в ООО «Газпромжелдортранс» сопоставление  групп по активу и пассиву имеет  следующий вид: А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4. Таким образом, на протяжении всего  исследуемого периода баланс ООО  Газпромжелдортранс» абсолютно  ликвидный. Предприятие имеет все возможности в случае необходимости рассчитаться по своим обязательствам. В динамике за три года наблюдается уменьшение наиболее ликвидных активов и труднореализуемых активов, и рост быстрореализуемых активов и медленно реализуемых активов.

Для уточнения степени ликвидности баланса проведем коэффициентный анализ показателей платежеспособности предприятия, который представлен в таблице 5.

Для оценки ликвидности  баланса в целом используется общий показатель ликвидности:

 

 К_об = , (9)

 

где К_об – общий показатель ликвидности;

 А1 – наиболее ликвидные активы;

 А2 – быстро реализуемые активы;

 А3 – медленно реализуемые активы;

 П1 – наиболее срочные обязательства;

 П2 – краткосрочные пассивы;

 П3 – долгосрочные пассивы.

Установленное нормативное значение общего показателя ликвидности должно быть равно 1 или больше 1. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить за счет денежных средств. Нормативное значение от 0,2 до 0,7:

 

 К_ал = , (10)

 

где К_ал – коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент «критической оценки» показывает, какая часть  текущих обязательств может быть погашена немедленно за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Нормальным считается значение 0,7-0,8:

 

 К_ко = , (11)

 

где К_ко – коэффициент «критической оценки».

Коэффициент текущей  ликвидности показывает, какую часть  текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3:

 

 К_тл = , (12)

 

где К_тл – коэффициент текущей ликвидности.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости. Он должен быть не менее 0,1:

 

 К_ос = , (13)

 

где К_ос – коэффициент обеспеченности собственными средствами;

 А4 – труднореализуемые активы;

 П4 – постоянные пассивы.

Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности показывает на сколько повысилась или уменьшилась  платежеспособность предприятия за исследуемый период:

 К_в/у = К_тл(на конец года) + К_тл(на конец года) - К_тл(на начало года) (14)

К_в/у - коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

 

Таблица 5

Анализ показателей  платежеспособности ООО «Стальмонтаж»

Наименование показателя	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Изменение 2006 г. к 2004 г. (+;-)
1	2	3	4	5
Общий показатель ликвидности	21,9	33,9	9,8	-12,1
Коэффициент абсолютной ликвидности	11,2	10,1	6,8	-4,4
Коэффициент «критической оценки»	13,0	31,1	12,9	-0,1
Коэффициент текущей ликвидности	13,1	33,4	13,4	+0,3
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,92	0,96	0,92	-
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности	-	+20,3	-16,6	-

 

ООО «Газпромжелдортранс» на протяжении всего исследуемого периода платежеспособно, но в динамике наблюдается снижение всех показателей, характеризующих платежеспособность предприятия, за исключением коэффициента текущей ликвидности.

Имущество предприятия  формируется в основном за счет собственного капитала: в 2004 г. на 92 %, в 2005 г. на 96 %, в 2006 г. на 92 %. Изменения коэффициента на протяжении исследуемого периода незначительны.

В 2005 г. коэффициент восстановления / утраты платежеспособности показал, что в течении 1 квартала 2006 г. предприятие  сохраняло свою платежеспособность, в 2006 г. он показал, что в 1 квартале 2007 г. предприятие теряло платежеспособность.

Оценка платежеспособности осуществляется также и на основе характеристики структуры активов, которая представлена в таблице 6.

 

Таблица 6