Нормативное регулирование порядка составления отчетности

Метод сравнения – самый древний, логический метод анализа. При сравнении пользуются разными приемами, например шкалами. Выделяют четыре основных характеристики шкал: описание; порядок; расстояние; наличие начальной точки.

Описание предполагает использование единственного дескриптора – опознавателя измеряемой характеристики объекта для каждой градации в шкале. Например, такими объектами могут быть: «да или нет»; «есть или отсутствуют»; «количество рублей» [39, с. 5].

Порядок характеризует относительный  размер дескриптора, например: «больше, чем», «меньше, чем», «равен» [39, с. 6].

Расстояние – это характеристика шкалы, показывающая абсолютную разницу  между дескрипторами, которая может  быть выражена в количественных единицах.

Начальную точку шкала имеет в том случае, если имеется единственное начало.

Вертикальный анализ – представление финансового отчета в виде относительных показателей. Это определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением изменения каждой позиции по сравнению с предыдущим периодом. Выделяют две основные черты вертикального анализа: переход к относительным показателям, который позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик; относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.

Горизонтальный (временной) анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Это сравнение каждой позиции отчетности с аналогичной ей позицией в предыдущем периоде или за более длительный промежуток времени. В зависимости от вкладываемого смысла горизонтальным анализом также называют сравнение статей актива и пассива баланса и сравнительный анализ статей форм отчетности одного предприятия с другими предприятиями данной отрасли.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимно дополняют друг друга. Поэтому на практике можно  построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной финансовой формы, так и динамику отдельных ее показателей.

Трендовый анализ – часть перспективного анализа, необходим в управлении для финансового прогнозирования. Это «сравнение каждой позиции отчетности с аналогичной ей позицией ряда предыдущих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов» [35].

С помощью тренда формируются возможные  значения показателей в будущем. Тренд определяется на основе анализа временных рядов и позволяет решать следующие задачи: 1) изучить структуру временного ряда, включающую тренд – закономерные изменения среднего уровня параметров, а также случайные колебания; 2) изучить причинно- следственные взаимосвязи между процессами; 3) построить математическую модель временного ряда.

 Факторный анализ - это «анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических методов исследования. Он может быть прямым (собственно анализ) и обратным (синтез). Различают следующие типы факторного анализа: функциональный и вероятностный, прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный), одноступенчатый и многоступенчатый, статический и динамический, пространственный и временной, ретроспективный и перспективный» [24, с. 315].

Основные этапы факторного анализа: 1) отбор факторов, которые определяют исследуемые результативные показатели; 2) классификация и систематизация их с целью обеспечения возможностей системного подхода; 3) определение формы зависимости между факторами и результативными показателями; 4) моделирование взаимосвязей между результативными показателями и факторами; 5) расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя; 6) практическое использование факторной модели для управления экономическими процессами.

Финансовые коэффициенты применяются  для анализа финансового состояния  предприятия и представляют собой  относительные показатели, определяемые по данным финансовых отчетов, главным образом по данным отчетного баланса и отчета о прибылях и убытках.

Критерии оценки финансового  состояния предприятия с помощью  финансовых коэффициентов обычно подразделяют на следующие группы: платежеспособность; прибыльность, или рентабельность; эффективность использования активов; финансовая (рыночная) устойчивость; деловая активность. Метод коэффициентов имеет ряд преимуществ: возможность получить информацию, представляющую интерес для всех категорий пользователей; простота и оперативность расчета; возможность выявить тенденции в изменении финансового положения предприятия; возможность оценить финансовое состояние исследуемого предприятия относительно других аналогичных предприятий; устранение искажающего влияния инфляции.

Экспертные методы используются в тех случаях, когда не подходят инструментальные и при измерениях нельзя опереться на физические явления  или они пока очень сложны. Экспертные методы основываются на интуиции, в них преобладают субъективные начала. Сложность объектов экономических измерений способствовала широкому распространения экспертных оценок в качестве метода измерения. Выделяют два уровня использования экспертных оценок: качественный и количественный.

Динамический метод  – является основополагающим для всех экономических наук. Он предполагает рассмотрение любого процесса и явления как целенаправленного процесса, находящегося в динамике и взаимосвязи с другими явлениями. В анализе содержания отчетности важную роль играет «метод детализации – метод последовательного раскрытия комплексных статей и показателей через частные» [20, с. 112]. Кроме этого в анализе отчетности применяется и дедуктивный метод исследования, когда анализ начинается с обобщающих показателей деятельности хозяйствующих субъектов: вначале изучение деятельности проводится в пределах отдельных подразделений, а затем материалы обобщаются по всей экономической системе. Анализу отчетности свойственен системный комплексный подход, он проводится с помощью разного типа моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями отчетности. Можно выделить три основных типа моделей, которые используются в финансовом анализе: дескриптивные, предикативные и нормативные.

Дескриптивные модели - это модели описательного характера. Они являются основными для оценки финансового состояния предприятия. К ним можно отнести построение системы отчетных балансов, представление финансовой отчетности в разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, систему аналитических коэффициентов, аналитические записи к отчетности.

Анализ относительных  показателей (коэффициентов) – это  расчет соотношений отдельных показателей, позиций отчета с позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей. Относительные показатели подразделяются на коэффициенты распределения и коэффициенты координации.

Коэффициенты распределения  применяются в том случае, когда  требуется определить, какую часть  тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей.

Коэффициенты координации  используются для выражения соотношений  разных по существу абсолютных показателей  или линейных комбинаций, имеющих различный экономический смысл.

Сравнительный анализ –  это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Анализ начинается с предварительного изучения отчетности, составления ее экономической модели. Цель этого этапа – установить внутренние и внешние связи системы, определить характер осуществляемых ею процессов и их причинно-следственную зависимость от разных факторов.

Методика анализа финансовой отчетности организации должна состоять из трех больших взаимосвязанных  блоков: 1) анализа финансового положения и деловой активности; 2) анализа финансовых результатов; 3) оценки возможных перспектив развития организации.

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ООО «ГАЗПРОМЖЕЛДОРТРАНС»

2.1 Организационно - экономическая характеристика общества

ООО «Газпромжелдортранс» было Создано 30 ноября 2000 г. в соответствии с Российским законодательством. Его учредителями стали юридическое лицо: ООО «Орентранс» и физическое лицо Малышенко Ю. В. Расположено данное общество с ограниченной ответственностью по адресу: Оренбургская область, Оренбургский район, пос. Весенний.

ООО «Газпромжелдортранс» было создано с целью, как и все коммерческие организации, получить прибыль, выполняя определенные виды работ, а именно: оказание транспортных услуг по подаче и уборке вагонов; оказание услуг по транспортировке грузов; ремонт, обслуживание, подготовка и эксплуатация подвижного состава для перевозки грузов и другие. Начиная с марта 2004 г. в связи с расторжением договора аренды с ООО «Газпромтранс» на ремонтно-технические мастерские выполнение основных видов деятельности стало не возможным. Было продано основное технологическое оборудование с разрешения участников Общества, сокращена численность сотрудников. Данные обстоятельства послужили причиной смены основного вида деятельности с предоставления услуг на торгово-посреднические операции.

Бухгалтерский учет ООО «Газпромжелдортранс» ведется бухгалтером по журнально-ордерной форме счетоводства с применением автоматизированного рабочего места бухгалтера. Без подписи бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятия, различные обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе его деятельности, в соответствии с Уставом предприятия и законодательством РФ.

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, представление бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям и ее хранение несет руководитель предприятия. Для более полной экономической характеристики хозяйственной деятельности предприятия, основные показатели отчета о прибылях и убытках [Приложение 1, 2, 3] и данные строки 120 бухгалтерского баланса [Приложение 4, 5, 6] за исследуемый период были сведены в таблицу «Экономические показатели деятельности ООО «Газпромжелдортранс» за период 2004 – 2006 годы» (табл. 1).

Таблица 1 Динамика экономических показателей деятельности ООО «Газпромжелдортранс»

Анализируя показатели экономической деятельности предприятия, можно сказать, что в 2006 г. по сравнению с 2004 г. выручка от продаж упала на 47 %; себестоимость продукции снизилась на 2,1 %; в 2004 г. предприятие получило прибыль, а в 2005-2006 гг. – убыток от основных видов деятельности; среднегодовая численность сотрудников уменьшилась на 85,9%; рентабельность основной деятельности (отношение прибыли от производственной деятельности к выручке от продажи продукции) в 2004 г. составила - 0,2 %. Такое снижение всех показателей объясняется реорганизацией предприятия.

Таким образом, предприятие  весьма успешно работало в 2004 г., но после реорганизации стало убыточным, что говорит о неправильной маркетинговой стратегии руководства фирмы.

Для экономической характеристики предприятия важно проанализировать состав и структуру основных фондов. Данные для анализа берутся из формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» [Приложение 7, 8, 9].

Таблица 2 Состав и структура основных фондов ООО «Газпромжелдортранс»