Независимость аудиторов и аудиторских организаций

б) аудиторская  фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству;

в) аудиторская  фирма возникла при прямом или  косвенном участии банков, страховых  компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период оказания услуг аудиторской фирмой.

     В тех случаях, когда аудитор выполняет  по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимость аудитора. Независимость аудитора обеспечивается в тех случаях, когда:

а) консультации аудитора не трансформируются в услуги по управлению организацией;

б) отсутствуют  любые причины и ситуации, влияющие на объективность суждений аудитора;

в) персонал, участвовавший  в ведении бухгалтерского учета  и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации  клиента;

г) ответственность  за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

     Ниже  приведены ситуации, вызывающие угрозу независимости аудиторской организации и рекомендуемые меры предосторожности.

1. Личная заинтересованность

Ситуация 1. Участие  в деятельности аудируемого лица или совместная финансовая заинтересованность.

1.1. Аудируемая  организация является учредителем аудиторской организации или имеет общих с аудиторской организацией учредителей.

1.2. Аудиторская  организация является учредителем  аудируемой организации или ее дочерних обществ.

Меры предосторожности по обеспечению независимости. Согласно п. 1 ст. 8 Закона N 307-ФЗ устанавливается  прямой запрет на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в указанных  организациях, их филиалах, представительствах, а также в организациях, имеющих общих с аудиторской организацией учредителей. Угроза финансовой заинтересованности настолько значительна, что никакие меры предосторожности не могут снизить ее до приемлемого уровня. Следовательно, единственным средством будет являться устранения финансового интереса или отказ от проведения аудита.

Ситуация 2. Зависимость  от денежного вознаграждения. Порядок  выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторской организации, индивидуальному аудитору за проведение аудита и оказание сопутствующих услуг в договоре на оказание аудиторских услуг поставлены в зависимость от выполнения требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

     Меры  предосторожности по обеспечению независимости. Согласно п. 1 ст. 8 Закона N 307-ФЗ установлен прямой запрет на зависимость денежного  вознаграждения устанавливаемого аудиторской  организацией от выполнения требований аудируемого лица и результатов  аудита. Стоимость услуг по договору на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности должна рассчитываться аудиторской организацией на основании объема планируемых аудиторских процедур, квалификации и условий оплаты труда специалистов, компенсации расходов, связанных с оказанием аудиторских услуг.

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  не должны допускать применение условной оплаты за проведение аудита, а также  пропорционального размера стоимости  услуг в зависимости от результата.

Чтобы избежать возникновения непредвиденных обстоятельств, в договоре на проведение аудита должны быть четко зафиксированы стоимость услуг по проведению аудита и механизм оплаты по непредвиденным дополнительным факторам (продлению сроков договора, увеличению объема работ и т.п.).

Ситуация 3. Финансовая зависимость от клиента. Обеспокоенность  аудиторской организации и индивидуального  аудитора в потере клиента в связи  с чрезмерной зависимости общего размера доходов от гонорара, получаемого  от одного клиента.

     Меры  предосторожности по обеспечению независимости. В соответствии с Кодексом этики аудиторов России ориентированность в работе на одного клиента, занижение (завышение) стоимости услуг рассматриваются как угроза личной зависимости руководства аудиторской организации от аудируемого лица и полной финансовой зависимости от клиента.

     Руководство аудиторской организации должно исключить чрезмерную зависимость от общего размера дохода, полученного от одного клиента.

Общий размер годового дохода аудиторской организации от проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности отдельной организации или группы аффилированных лиц не должен превышать 50% совокупного годового дохода аудиторской организации.

     Аудиторская организация не должна существенно  снижать (завышать) стоимость услуг по проведению аудита относительно услуг, оказываемых другим клиентам с аналогичным по трудозатратам объемом аудиторских процедур, уровнем квалификации и условиями работы специалистов.

Ситуация 4. Тесные деловые и коммерческие отношения.

Меры предосторожности по обеспечению независимости. Аудиторская организация должна исключить наличие тесных деловых и коммерческих отношений с аудируемой организацией, не должна заключать сделки и проводить коммерческие операции с аудируемой организацией по договорам аренды, агентирования, поставки, купли-продажи, совместной деятельности и другим отношениям, предусматривающим длительное и систематическое получение финансовой имущественной выгоды обеими сторонами.

Исключение составляют разовые сделки по продаже и покупке товаров (работ, услуг) на рыночных условиях, несущественные суммы и необходимые для осуществления деятельности. Мерами предосторожности для устранения или снижения до приемлемого уровня угрозы независимости в данной ситуации являются:

- прекращение деловых и коммерческих отношений;

- снижение значимости отношений до уровня, на котором обоюдный финансовый интерес становится для сторон несущественным и отношения четко определяются как незначительные;

- обсуждение ситуации с компетентным лицом, наделенным соответствующими полномочиями в принятии решения;

- отказ от проведения аудита.

Ситуация 5. Кредиты, займы и гарантии.

Меры предосторожности по обеспечению независимости. Кредиты, займы и гарантии по займам от аудируемого  лица, являющегося банком или аналогичным институтом, не создают угрозу независимости при условии, что кредит, заем или гарантия предоставлены в соответствии со стандартными процедурами, условиями и требованиями по кредитам и займам и являются несущественными как для аудиторской организации, так и для банка.

Применяя меры предосторожности для уменьшения угрозы заинтересованности до приемлемого  уровня, в данной ситуации могут  привлекаться для выполнения обзора выполненной работы сторонние аудиторские  организации, не входящие в общую сеть аудиторских организаций. Аналогичным образом должны оцениваться и приниматься меры предосторожности при получении займов и гарантий от аудируемого лица, не являющегося банком или аналогичным институтом. При значительной для аудиторской организации и организации кредитора сумме кредита, займа или гарантии, приводящей к значительной угрозе заинтересованности, никакие меры предосторожности не могут снизить ее до приемлемого уровня и требуется отказаться от проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности у такого аудируемого лица.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор не должны являться кредитором аудируемого лица и кредитором ее собственника и руководителя, включая ситуации с просроченной дебиторской задолженностью с длительным сроком за оказанные услуги аудиторской организацией. Такая ситуация должна рассматриваться как личная заинтересованность и зависимость от аудируемого лица. Применяя меры предосторожности, аудиторская организация должна следить за своевременным погашением дебиторской задолженности клиентом и обращаться с требованием о ее погашении к компетентному лицу.

Ситуация 6. Судебные разбирательства.

Меры предосторожности по обеспечению независимости. Аудиторская организация не должна иметь ведущихся или предстоящих судебных дел с аудируемым лицом. В связи с тем, что судебное разбирательство между аудиторской организацией и аудируемым лицом могут сильно влиять на проведение независимого аудита, необходимо поставить вопрос о прекращении проведения аудита и обсудить все спорные моменты с собственником и руководством аудируемого лица, а также с профессиональным аудиторским объединением.

Ситуация 7. Подарки  и знаки внимания.

Меры предосторожности по обеспечению независимости. Аудиторская  организация не должна дарить и принимать  подарки (кроме поздравительных открыток и сувениров, связанных с поздравлением с юбилейными и значимыми датами в жизни аудиторской организации и аудируемых лиц), которые могут расцениваться как установление излишне доверительных и заинтересованных отношений с аудируемым лицом. Оказание знаков внимания и гостеприимства по отношению к клиентам должно устанавливаться кодексом корпоративного поведения и доводиться до сведения всех работников аудиторской организации и до клиентов с целью устранения предвзятости в отношениях с аудируемым лицом.

2. Ограничение или  отсутствие самоконтроля

Ситуация 1. Совмещение услуг.

2.1. Аудит бухгалтерской  (финансовой) отчетности проводится  аудиторской организацией и индивидуальным  аудитором в организациях, которым  ими оказывались в течение  трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги:

- по восстановлению и ведению бухгалтерского учета;

- по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Меры предосторожности по обеспечению независимости. Пунктом 1 ст. 8 Закона N 307-ФЗ установлен прямой запрет на совмещение данных услуг с проведением аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.2. Оказание  услуг, не относящихся к услугам  по проведению аудита бухгалтерской  (финансовой) отчетности.

Меры предосторожности по обеспечению независимости. В целях предупреждения утраты самоконтроля при оказании прочих услуг, не включенных в перечень прямого запрета на совмещение с услугами по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, в аудиторской организации необходимо провести распределение обязанностей, при котором специалисты, оказывающие услуги, не связанные с проведением аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности данного клиента, не участвуют в самом проведении аудита. Когда аудиторская организация оказывает услуги, не относящиеся к аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны быть разработаны и применены все доступные меры предосторожности, гарантирующие что:

- специалист аудиторской организации или ее сети никогда не будет принимать решения или участвовать в принятии решений относительно аудируемого лица;

- во время оказания услуг, не относящихся к аудиту, специалист аудиторской организации или ее сети не будет участвовать в управлении аудируемой организации.

     Мерами  предосторожности при оказании конкретных услуг, отличных от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях предупреждения угрозы отсутствия или ослабления самоконтроля могут быть следующие.

При оказании консультационных услуг по заданию аудируемой организации  необходимо следить за тем, чтобы:

- консультации не трансформировались в услуги по управлению организацией;

- специалист, оказывающий консультацию не брал на себя обязанности по вопросам, непосредственно связанным с составлением бухгалтерской отчетности;

- ответственность за составление и содержание бухгалтерской отчетности принимало на себя руководство аудируемого лица.

     При оказании услуг, связанных с разработкой  и внедрением программных продуктов, используемых для обработки информации, входящей в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимо следить за тем, чтобы аудируемое лицо:

- назначило компетентного работника ответственным за принятие всех управленческих решений, касающихся разработки и внедрения программных средств;

- самостоятельно принимало все управленческие решения в части разработки и результатов внедрения программных продуктов;

- отвечало за надежность эксплуатации технических средств;