Независимость аудиторов и аудиторских организаций

- признавало свою ответственность за создание, содержание и мониторинг систем внутреннего контроля.

     При оказании услуг по разработке и внедрению систем управления и внутреннего контроля, как правило, не создается угроза независимости при условии, что персонал аудиторской организации не выполняет функций управления. При оказании юридических услуг, предоставляемых аудируемой организации (например, составление договора, юридическая консультация), как правило, не оказывается отрицательного влияния на независимость при условии, что:

- члены аудиторской группы не участвуют в оказании этих услуг;

- при оказании юридических услуг аудируемая организация сама принимает окончательное решение.

Ситуация 2. Трудоустройство  бывших работников клиентов. Аудитор  является в прошлом руководителем  аудируемого лица, бухгалтером или  иным лицом, несущим ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Меры предосторожности по обеспечению независимости. Когда  бывший работник аудируемой организации  становится сотрудником аудиторской  организации, он не может в течение  двух лет стать членом аудиторской  группы. Если такое лицо входит в состав руководства аудиторской организации, он не должен участвовать в принятии реальных решений по его старому месту работы или его филиалам в течение двух лет. Это требование также применяется к другим бывшим работникам аудируемой организации, пока их связь с бывшим местом работы окажется несущественной и неопасной для проведения независимого аудита. Перед проведением работы по принятию нового клиента или принятию на работу нового сотрудника аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны оценить все существующие и будущие риски от такого решения. Они обязаны принять все меры предосторожности, чтобы нивелировать угрозу независимости.

Подбор персонала  на ключевые административные посты несет в себе еще большую угрозу утраты независимости при проведении аудита. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны тщательно рассмотреть все обстоятельства, вызывающие недопустимый уровень риска независимости и принять решение в пользу соблюдения независимости.

3. Заступничество

Меры предосторожности по обеспечению независимости. Аудиторской  организацией должны приниматься все  необходимые меры по устранению угрозы заступничества в отношении аудируемого  лица со стороны специалистов аудиторской  организации. В качестве мер, обеспечивающих устранения заступничества, аудиторская организация и индивидуальный аудитор не должны одновременно с проведением аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- оказывать услуги по продвижению акций аудируемой организации на фондовом рынке;

- оказывать услуги представителя в разбирательстве или споре с контролирующими органами или другой стороной.

4. Шантаж

Меры предосторожности по обеспечению независимости. Аудиторская  организация и индивидуальный аудитор  должны принимать меры по предотвращению возникновения угрозы шантажа со стороны аудируемой организации с целью не дать аудиторам исполнять свои обязанности объективно и с необходимым профессионализмом.

Примерами шантажа  могут являться угрозы:

- отстранения от выполнения задания и прекращения договора;

- намерения возбуждения судебного разбирательства;

- давления со стороны собственника или должностного лица аудируемой организации с целью необоснованного снижения стоимости аудиторских услуг.

     В каждом конкретном случае руководству  аудиторской организации и индивидуальному аудитору необходимо принимать решение о возможности продолжения сотрудничества с таким клиентом при обеспечении соблюдения норм профессиональной этики. Документирование процедур по оценке угроз независимости осуществляется при помощи составления специальной анкеты. По результатам тестирования угроз независимости ответственным лицом должен быть сделан вывод в отношении их существенности. В случае вынесения профессионального суждения о признании угроз независимости не относящимися к явно несущественным и невозможности признания разумным и хорошо информированным сторонним лицом принятых мер предосторожности по устранению причин, препятствующих соблюдению независимости в отношении аудируемого лица, аудиторской организации следует принять решение об отказе заключения договора на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности или продолжения проведения аудита.

Список  использованной литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 года (ред. от 01.07.2010 года).
2. Кодекс этики аудиторов в России.
3. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003 г.
4. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005.
5. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международные стандарты аудита, 2001 г. — М: МЦРСБУ, 2002.
6. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.
7. Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. — М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 2006 г.
8. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер.с англ. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.
9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2005.
10. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. — М.: Инвест Фонд, 2004 г.