Независимость аудиторов и аудиторских организаций

Министерство  образования и  науки  Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего  профессионального  образования

 
 

«Хабаровская  Государственная  Академия Экономики  и Права» 
 

               Факультет   Финансист 
 

                    Кафедра    Бухгалтерского учета и контроля 

  Реферат

                    По Основам аудита

на  тему

            Независимость аудиторов и аудиторских организаций  

                          
 
 
 
 
 
 
 

                                          Выполнила: Винокурова Е.Р.

                                          Студентка гр. ФК-91

                                          Проверила: Шаврина З.В. 
 
 

Хабаровск  2011

 

Содержание:

1. Сущность независимости аудиторов и аудиторских организаций………………………………………………………………3
2. Угроза независимости аудиторов и аудиторских организаций……….3
3. Правила соблюдения независимости……………………………………4
4. Необходимость независимости аудиторов и аудиторских организаций………………………………………………………………..8
5. Список использованной литературы……………………………………19

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

I. Сущность независимости аудиторов и аудиторских организаций

     При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторы и аудиторские организации должны создать условия полного доверия в отношении мнения, выраженного ими в аудиторском заключении, со стороны всех пользователей этой отчетности. Это доверие должно быть обеспечено соблюдением требований Федерального закона от 30.12.08 г. N 307 - ФЗ "Об аудиторской деятельности", федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, норм профессиональной этики аудиторов и устранением угроз, затрудняющих или не позволяющих их соблюдение. Одной из таких угроз является зависимость аудиторской организации, а также руководителей и должностных лиц аудиторских организаций, аудиторов и других специалистов, принимающих участие в выполнении задания по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, от учредителей аудируемой организации, ее руководства и должностных лиц, которые заинтересованы в получении безоговорочно положительного аудиторского заключения.

     Независимость в контексте аудиторской деятельности означает возможность осуществлять аудиторские услуги, давать оценку полученных результатов и составлять аудиторское заключение с непредвзятой точки зрения. Зависимость от чьей-либо заинтересованности в аудиторской деятельности признается несовместимой с принципами честности и объективности аудитора.

 

II. Угроза независимости аудиторов и аудиторских организаций

     Если  при анализе выясняется, что угроза утраты независимости не является явно существенной, то аудиторской организацией должны быть предприняты меры предосторожности, направленные на устранение такой угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором выполнение основных принципов поведения аудитора не подвергается сомнению. Если же меры предосторожности не могут быть приняты или не дают нужного результата, то аудитору необходимо отказаться от участия в оказании аудиторских услуг, а аудиторской организации отказаться от заключения договора с клиентом или направить мотивированный отказ от продолжения выполнения своих обязательств перед клиентом.

     Меры  предосторожности, которые могут устранить угрозу независимости следует разделить на следующие группы:

• меры предосторожности, установленные законодательными и нормативными актами, являющиеся обязательными при оказании аудиторских услуг;
• меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, устанавливаемые профессиональным объединением аудиторов и заложенные в системах и процедурах самих аудиторских организаций с целью предусмотрения возможных мер реагирования на ту или иную угрозу независимости.

При несущественной угрозе независимости аудиторская организация аудитор может полагаться на меры предосторожности, применяемые клиентом.

       С целью разъяснения концептуальной основы независимости при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, возможностей быстрого и гибкого реагирования всеми субъектами аудиторской деятельности на возникновение различных обстоятельств при индивидуальных вариантах отношений и в различных правовых условиях саморегулируемой организацией аудиторов должны разрабатываться и утверждаться Правила соблюдения независимости аудиторами и аудиторскими организациями.

 

III. Правила соблюдения независимости.

   Внутренние  правила (стандарт) включают два раздела:

• правила соблюдения независимости аудиторскими организациями;
• правила соблюдения независимости аудиторами.

Кроме того, эти  правила могут применяться и  при оказании других аудиторских  услуг, связанных с выражением уверенности.

     При проведении процедур принятия клиента  и в ходе проведения внутреннего  контроля качества руководством аудиторской организации, индивидуальным аудитором, а также лицами, ответственными за обеспечение независимости, должны своевременно выявляться, оцениваться угрозы соблюдения независимости аудиторских организаций и приниматься меры по их устранению или сведению до приемлемого уровня. Тест по всем возможным ситуациям угрозы независимости аудиторской организации, оценки ее существенности должен включаться в состав рабочих документов, составляемых при проведении аудита.

     В сложных и неоднозначных ситуациях  должна существовать возможность привлечения компетентной и информированной третьей стороны для подтверждения независимости сторон в отношениях при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности или оказания сопутствующих аудиту услуг.

     Потенциальную угрозу независимости аудиторской организации представляют: финансовая заинтересованность и чрезмерная зависимость от клиента, ограничение или отсутствие самоконтроля со стороны аудируемой организации, а также заступничество и шантаж.

     Аудиторы, получившие задание в рамках проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны иметь возможность объективно и честно выражать свое мнение, основанное на независимости мышления и поведения, быть свободными от личных, финансовых и иных отношений с учредителями, руководителями и другими должностными лицами аудируемого лица, заинтересованными в положительных результатах аудита. Аналогичные требования по соблюдению независимости относятся и к другим специалистам, руководителям и должностным лицам аудиторской организации, индивидуальным аудиторам, прямо или косвенно участвующим в проведении аудита.

     Руководитель  аудиторской организации и индивидуальный аудитор должны обеспечить условия  выражения независимого суждения всеми  участниками аудиторской группы, даже в случае если их мнение не совпадает с мнением руководства и лица, ответственного за результаты аудита. При этом должно вырабатываться и протоколироваться общее мнение по принципу "мнение большинства".

     Независимость поведения физических лиц, прямо  или косвенно участвующих в проведении аудита, означает избежание ситуаций, которые могли бы поставить под сомнение их честность и объективность при формировании результатов аудита и выражении мнения в аудиторском заключении, а в случае их возникновения - принятие соответствующих мер.

Аудиторы и  другие специалисты, участвующие в  проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, (далее - физические лица), должны в письменной форме подтвердить  отсутствие угрозы соблюдению личной независимости во всех отношениях, предусмотренных Законом N 307-ФЗ и Кодексом этики аудиторов России, и гарантировать соблюдение независимости на протяжении всего времени действия договора с клиентом на проведение аудита.

       Заявление о соблюдении независимости предоставляется каждым физическим лицом (партнером, руководителем проверки, аудитором и другим специалистом, участвующим в аудите) до момента включения его в аудиторскую группу по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности конкретного аудируемого лица. Руководителем и иным должностным лицом аудиторской организации, индивидуальным аудитором заявление о независимости может представляться в отношении каждого аудируемого лица или нескольких аудируемых лиц по списку.

     Согласно  Закону « Об аудиторской деятельности»  в Российской Федерации независимая аудиторская проверка не может проводиться:

• аудиторами, являющимися учредителями аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой ( бухгалтерской) отчетности;
• аудиторами, состоящими с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой ( бухгалтерской) отчетности, в близком родстве ( родители, супруги, братья, сестры, дети);
• аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями, в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями, в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организации, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей;
• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве ( родители, супруги, братья, сестры, дети) с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

 Аудиторы  должны быть независимы от  аудируемой организации, любой  третьей стороны, собственников  и руководителей аудиторской  организации.

 

IV. Необходимость независимости аудиторов

     Необходимость независимости аудиторов подчеркивается не только в законе об аудите и других нормативных актах, но и в этическом  кодексе аудитора. Так, в кодексе  профессиональной этики аудиторов  Российской Федерации перечисляются основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактической независимости:

а) предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные дела с организацией клиента;

б) финансовое участие  аудитора в делах организации клиента в любой форме;

в) финансовая и  имущественная зависимости аудитора от клиента (совместное участие в  инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и  др.);

г) косвенное  финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, основные и дочерние организации и т.п.;

д) родственные  и личные дружеские отношения  с директорами и высшим управляющим  персоналом организации клиента;

е) чрезмерная гостеприимность  клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным по сравнению с реальными рыночными ценами;

ж) участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организации  клиента, его основных и дочерних организаций;

з) неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

и) прежняя работа аудитора в организации клиента  либо в его управляющей организации  на любых должностях;

к) рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководящую и иную должность  в организации клиента.

     Независимость считается нарушенной, если перечисленные  обстоятельства возникли, продолжали существовать или были прекращены в  период выполнения профессиональных аудиторских услуг.

     Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случае, если:

а) она участвует  в финансово-промышленной группе, группе кредитных организаций или холдинге (банковской группе) и оказывает  профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную группу либо холдинг;