Налогообложение и аудит налогообложения

     - неправильное использование законодательных актов по налогам и официальных разъяснений к ним при расчете налога на добавленную стоимость;

     -применение  неверной ставки налога;

     -неправильное  определение налогооблагаемой базы;

     -неточный  учет пеней и штрафов.

     Аудитор в процессе проверки достоверности налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость должен, прежде всего, удостовериться в правильности исчисления предприятием оборота по реализации товаров (работ, услуг). Расчет, по сути, состоит в том, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, представляет из себя разность между суммами налога, полученными от покупателей за приобретенные ими товары, и суммами налога, которые уплачены поставщикам за материальные ресурсы, работы, услуги, чья стоимость фактически отнесена в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения.

     Особое  внимание следует обратить на два  обстоятельства: обоснованность применения льгот по НДС как в целом  предприятию, так и по отдельным  видам хозяйственных операций, связанным  с реализацией товаров и услуг, а также на точность расчета по возмещению из бюджета сумм налога, которые были уплачены поставщикам. Также на размер неучтенной недоимки по налогу на добавленную стоимость могут влиять:

     -искажение  или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;

     -неправильные  классификация или расчет доходов,  учитываемых при налогообложении  в качестве освобожденных от  налогообложения, при определении  задолженности бюджету по НДС;

     -проведение  в учете фиктивных сделок по  расчетам между взаимозависимыми лицами в целях уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

2.1 Цель и информационная база аудита расчетов с бюджетом по НДС.

     Целью проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС является проверка достоверности  расчета налога на добавленную стоимость, полноты и своевременности его перечисления в бюджет.

Источники информации:

- счета-фактуры,  выставленные покупателям за  товар (работы, услуги);

- счета-фактуры,  полученные от поставщиков за  товар (работы, услуги);

- первичные  документы по движению товарно-материальных ценностей и другого имущества и денежных средств;

- журнал  учета выставленных и полученных  счетов-фактур;

- книга  продаж;

- книга  покупок;

- декларации  по НДС.

В ходе аудиторской проверки аудиторы должны проверить по элементам налога:

- правильность  исчисления налогооблагаемой базы;

- правильность  применения налоговых ставок;

- правомерность  применения льгот при расчете  и уплате налогов;

- правильность  начисления, полноту и своевременность  перечисления налоговых платежей;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам № 19 и 68;

- правильность  составления налоговой декларации.

     Начиная проверку, следует ознакомиться с  результатами предыдущих аудиторских  и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

     Проверка  проводится выборочным или сплошным методом по усмотрению аудитора. До начала проверки целесообразно провести тестирование работников, занимающихся учетом НДС, с целью оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. После оценки уровня системы контроля определяется необходимый объем аудиторских процедур.

2.2. Основные этапы аудита расчетов по НДС

  Ознакомительный  этап проверки

На данном этапе выполняются:

- оценка  систем бухгалтерского и налогового  учета;

- оценка  аудиторских рисков;

- расчет  уровня существенности;

- определение  основных факторов, влияющих на  налоговые показатели;

- анализ  организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

     На  данном этапе составляется план и  программа аудиторской проверки.

Выполнение  процедур позволяет рассмотреть  существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Документы необходимые для  проведения аудита:

а) при проверке полноты  определения налоговой базы:

б) при проверке правильности формирования налоговых вычетов

 

       Аудитору  необходимо получить информацию по следующим вопросам, касающимся проверяемой организации, программа аудитора:

       - как определен порядок исчисления  НДС в учетной политике в  целях налогообложения;

       - как организована работа по  исчислению НДС (назначены ли  ответственные лица, распределены ли между ними обязанности, имеются ли в наличии должностные инструкции);

       - каков порядок подготовки, оборота  и хранения документов налогового  учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов  в регистрах бухгалтерского и  налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;

       - при проведении каких операций  наиболее велик риск возникновения  ошибок (как правило, наибольшее  количество искажений в связи  с исчислением НДС встречается  при использовании организацией неденежных форм расчетов - зачета взаимных требований, бартерных операций, оплаты векселями и т.п.);

       - ведется ли аналитический учет  товаров, облагаемых НДС по  разным ставкам, имеется ли  в организации перечень товаров,  облагаемых по пониженным ставкам;

       - осуществляются ли операции, освобождаемые  от налогообложения;

       - представлены ли в налоговые  органы соответствующие документы,  подтверждающие право организации  на освобождение или применение  налоговых вычетов;

       - производится ли сверка статей  налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов - фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.

       Основной  этап проверки

       В целях получения достоверных  результатов от проведения аудиторской  проверки необходимо тщательно проанализировать: статус налогоплательщика; возможность  применения налоговых льгот и  правильность их использования; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.

       Для того чтобы проверить статус налогоплательщика  аудитору следует проанализировать объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.