Международные стандарты аудита

 

     Как элемент рыночных отношений аудит  отвечает потребностям участников рынка (действие закона спроса и предложения). И по мере налаживания и развития рыночных отношений, интернационализации бизнеса, появления крупных компаний и холдингов, расширения сфер их деятельности и экономических связей на внутреннем и внешнем рынках начали закладываться основы адекватной этим процессам международной системы аудита. В современном мире, где происходят интеграционные процессы, охватывающие все сферы экономической и социальной жизни общества, роль стандартизации аудиторской деятельности только усиливается. 

     1.2. Факторы, влияющие  на развитие МСА

     Следовательно, на развитие международных стандартов аудита влияют внешние и внутренние факторы.

К внешним факторам развития следует отнести:

• развитие и углубление мирохозяйственных связей, создание

транснациональных компаний, что приводит к унификации принципов учета и отчетности;

      Так, в настоящее время углубление мирохозяйственных связей и развитие ТНК становятся определяющими факторами  в мировой экономике. В мире насчитывается  более 37 тысяч ТНК, которым принадлежат  более 170 тысяч отделений; активно  идут процессы слияний и поглощений. ТНК стремятся использовать единые принципы учета и отчетности во всех своих отделениях с тем, чтобы информация, поступающая в головной офис, была легко сопоставима и сведена в общую отчетность. Однако на практике приходится вести две бухгалтерии: одну - согласно принципам учета, принятыми в стране базирования; другую - в соответствии с законодательством принимающей страны. В результате процесс ведения учета и составления отчетности становится более трудоемким, отнимает много времени и возрастает вероятность ошибки. Отсюда вытекает необходимость унификации принципов бухгалтерского учета.

• динамичное развитие фондового рынка, при этом фондовые биржи выдвигают достаточно жесткие требования для включения акций компаний в листинг. Поэтому Международная организация комитетов фондовых бирж (IOSCO) разрабатывает унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке;

аудит, который  относится к сфере услуг, традиционно  развивался как международные услуги, поэтому на рынке аудиторских услуг, также отмечаются процессы глобализации, что приводит к созданию мультинациональных компаний в этой области и появлению профессиональных международных организаций.

     Внутренние  факторы развития международных  стандартов аудиторской деятельности обусловлены потребностями самих аудиторских организаций:

• процесс концентрации капитала в сфере аудита и консалтинга, где более 90% этого рынка принадлежит 10—12 фирмам-лидерам, причем процесс слияния продолжается. Объединение должно помочь фирмам улучшить качество предоставляемых аудиторских услуг, а для этого необходимо разрабатывать единую стратегию и методологию аудита и консалтинга, а также единых стандартов качества;
• создание, развитие и работа различных международных организаций в области учета и аудита, среди которых следует выделить такие, как Международная федерация бухгалтеров (МФБ); Комитет по международным бухгалтерским стандартам (ГАТС, IASS); Экономический и социальный совет при ООН; Комиссия по транснациональным компаниям; Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН; Организация по экономическому сотрудничеству и развитию ЕС; Комиссия по ценным бумагам и биржам, профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов.

 

1.3. Роль МБФ в регулировании аудиторской деятельности

     Основная  роль в разработке нормативов аудита принадлежит Международной федерации  бухгалтеров. Международная федерация  бухгалтеров (МФБ, или International Federation of Accountants – IFAC) является международным объединением работников бухгалтерской профессии. МФБ была основана 7 октября 1977г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. В настоящее время ее членами являются 157 профессиональных организаций из 122 стран, представляющих более 2,5 млн. специалистов-профессионалов³. Россия в МФБ представлена полноправными членами – Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и Российской коллегией аудиторов. Главным органом управления IFAC является Совет, в котором каждая организация, являющаяся членом МФБ. В правление МФБ, несущее ответственность за разработку политики федерации, осуществление контроля деятельности ее советов и комитетов, входят президент и представители из ограниченного числа стран. Общее число членов правления МФБ – 22.

Международная федерация бухгалтеров как международная  организация имеет свой устав  и конституцию. В Конституции  МФБ сказано, что основная цель МФБ  – всемерное развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных (согласованных) стандартов с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества. Для выполнения этой миссии в части аудиторской ветви профессии Совет МФБ с 1 января 2002 г. Учредил Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности (International Auditing and Assurance Standards Board –IAASB), заменивший существовавший до этого времени Комитет по международной аудиторской практике (КМАП, или International Auditing Practice Committee- IAPC), призванный разрабатывать стандарты и положения в отношении аудита и сопутствующих услуг. Принятие этих документов способствует в большей однородности аудита в мире и появлению качества аудиторских услуг.

     Также следует отметить, что нормативы, разработанные МФБ, не являются обязательными к применению странами независимо от членства в федерации. В каждой стране аудит финансовой и другой информации регулируется в большей или меньшей степени национальными нормативными актами.

     Методика  работы над регламентирующими документами, принятая в МФБ, состоит в следующем:

• отбираются темы, предназначенные для изучения;

создаются специальные  подкомитеты;

подкомитеты изучают  исходную информацию и готовят проект для рассмотрения Комитетом (Советом);

• Комитет (Совет) в случае утверждения проекта представляет его на рассмотрение организациям-членам МФБ и международным организациям;
• полученные комментарии и предложения рассматриваются Комитетом (Советом) для внесения изменений;

утвержденная  новая редакция проекта издается в виде соответствующего стандарта или положения.

     К изданию документов, регулирующих аудиторскую  деятельность на международном уровне, в некоторых ситуациях имеют  отношения различные советы и  комитеты МФБ:

1. Консультативный совет по согласованию – Compliance Advisory Panel (CAP). Совет осуществляет наблюдение за применением и выполнением программы МФБ по согласованиям, а также несет ответственность за выдачу рекомендаций Совету МФБ по организации процесса приема новых членов.

Комитет по делам  развивающихся стран – Developing Nations Committee.

Совет по международным  стандартам образования профессиональных бухгалтеров – International Accounting Education Standards Board (IAESB)/

Совет по международным  стандартам аудита и гарантии достоверности - Auditing and Assurance Standards Board (IAASB).

Совет по международным  стандартам профессиональной этики  бухгалтеров – International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA).

Совет по международным  стандартам финансовой отчетности государственного сектора - International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB).

Комитет по назначениям  – Nominating Committee.

Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе - Professional Accountants in Business Committee (PAIB).

Комитет по вопросам малого и среднего бизнеса - Small and Medium Practices Committee (SMP).

Межнациональный комитет аудиторов - Transnational Auditors Committee (TAC).

     За  последние годы в отношении международных  аудиторских стандартов произошли  значительные изменения, направленные на пересмотр отдельных международных стандартов аудита (МСА), Положений о международной аудиторской проверке (ПМАП); разработку стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий и отражающим переход аудиторской практики с «подтверждения» на «гарантирование» и т.д.

     Таким образом, значение МСА заключается  в том, что они способствуют интеграции национального аудита в международные  экономические отношения, обеспечивают развитие аудиторской профессии  в соответствии с профессиональными  требованиями мирового уровня, а также единый подход к проведению и пониманию аудита и его качеству. 
 
 
 
 
 
 
 

     2. ЗНАЧЕНИЕ И ПРИМЕНЕНИЕ  МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ  АУДИТА 

     2.1.  Значение IAASB в области МСА

     Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности - Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). Совет защищает общественные интересы с помощью разработки высококачественных стандартов, регулирующих проведение аудита, контроля качества, обзоров, других сопутствующих услуг.

В последние  годы произошел кардинальный пересмотр состава документов, подготовленных IAASB и регулирующих различные стороны аудиторской деятельности. Ежегодно IAASB издает сборник актуальных документов (Handbook), сопровождая его предисловием, глоссарием, описанием структуры стандартов и положений, перечнем последних изменений. В настоящее время документы, регулирующие аудиторскую деятельность на международном уровне, в зависимости от регламентируемых ими  сфер профессиональной деятельности делятся на несколько групп, представленных в таблице 2.1. с обозначением сокращенных названий и присвоенных шифров.

           Таблица 2.1.

     Регулирование профессиональной деятельности с помощью  документов, принятых IAASB 

 

     Кроме того, к документам, регулирующим профессиональную деятельность, относится Кодекс этики  профессиональных бухгалтеров, принятый IFAC.

Разветвление  структуры документов, регулирующих аудиторскую деятельность на международном уровне, за счет выделения групп стандартов и положений, регламентирующих оказание сопутствующих аудиту услуг и заданий, обеспечивающих уверенность, привело к тому, что понятие «Международные стандарты аудита» утратило свою роль общего обозначения принятых IAASB стандартов и положений и поэтому в настоящее время некоторые авторы предлагают изменить формулировку. С другой стороны, до выхода новой редакции официального перевода документов IAASB на русский язык не совсем корректно изменять устоявшееся название.

     Стандарты аудиторской деятельности- это документы, формулирующие единые требования, при  соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

     Документы, обозначенные в табл. 2.1. как ISAs, ISREs, ISAEs, ISRSs, принято рассматривать как стандарты IAASB, регулирующие выполнение аудиторских заданий, или международные аудиторские стандарты. 

     2.2. Назначение, структура  и  группировка  МСА

     Международные стандарты аудита (ISAs, или МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности (в редакции  IAASB- исторической финансовой информации).

     Назначение  МСА заключается в следующем:

• они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;
• стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;

с их помощью  обеспечивается связь отдельных  элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;

их последовательное применение является решающим доказательством  и аргументом в пользу аудитора при  возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

     Международные стандарты аудита имеют трехзначную  кодировку (ISA 100- ISA 999) и в обобщенном виде они представлены в табл.2.2, а более подробно МСА представлены в Приложении 2.