Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Норматив расхода  в натуральных показателях х  нормативная цена (3.2.1)

Норматив расхода - устанавливают  на основе спецификаций, которые получают после изучения количества материалов, необходимых для каждой операции. Такое изучение помогает установить наиболее подходящие материалы по каждому  виду продукции, основываясь на его  качестве, дизайне, оптимальном количестве, используемом в ходе производственного  процесса, после того, как приняли  в расчет возможные потери или  отход. Для каждого продукта заводится  своя карточка нормативного использования  материалов.

Нормативная цена - информацию представляет отдел снабжения. Нормативные цены, как правило, учитывают скидки, предоставленные в зависимости от количества материалов, наилучший способ доставки и самый выгодный способ оплаты.

. Нормативы по оплате  труда основных производственных рассчитывают по формуле:

Нормативное время  на операцию (изделие) х нормативная ставка зарплаты (3.2.2.)

Нормативное время - анализируют деятельность по различным операциям (хронометраж для выявления наиболее эффективного способа производства и устранения всех нежелательных действий). Наиболее эффективный способ становится нормативным. Затем определяется количество нормо-часов, необходимое среднему работнику для выполнения задания. В нормативное время включается неизбежные остановки в работе: поломка оборудования, техническое обслуживание и т.п.

Нормативная ставка заработной платы зависит от двух факторов:

) политики компании;

) результата переговоров  правления и профсоюзов.

. Нормативы накладных  расходов (ОПР)

а) переменные накладные  расходы.

Для определения нормативной  ставки переменных накладных расходов на одно изделие используют данные прошлых лет, т.к. не всегда существует видимая прямая связь между объемом  переменных ОПР и количеством  произведенной продукции. Ставки определяют изучая прошлые взаимосвязи между  переменными ОПР и степенью активности подразделений (показатель активности: затраты рабочего или машинного  времени, количество потребляемых материалов, объем выпущенной продукции и  т.п.) Цель менеджера - определить тот  показатель, который больше всего  влияет на ОПР - «первопричину затрат»). Чаще всего используют затраты рабочего или машинного времени.

Нормативная ставка переменных производственных расходов на единицу продукции рассчитывается по формуле:

Ставка переменных ОПР на единицу базы распределения (показатель активности) х Норма базы распределения (рабочее и машинное время) (3.2.3)

б) постоянные накладные  расходы (ОПР) не зависят от изменения уровня активности в течение длительного времени, поэтому ставку постоянных накладных расходов на единицу продукции исчислять бесполезно (для целей контроля), но необходимо для оценки запасов готовой продукции в отчетности (в соответствии с МСФО).

Для расчета нормативной  ставки постоянных ОПР определяют сметные  ОПР для каждого производственного  подразделения на определенный период (обычно год). Затем эту сумму делят  на сметный уровень активности (рабочее  или машинное время).

Норматив постоянных накладных производственных расходов рассчитывают по формуле:

Нормативная ставка х норматив затрат рабочего или машинного времени на единицу продукции (по каждому производственному подразделению) (3.2.4)

Все нормативные затраты  отражают в карточке нормативных  затрат, которую открывают на каждое изделие (таблица 3.4).

 

Таблица 3.4.

Карточка нормативных  затрат (образец)

Показатель (элемент затрат)№  операции (подразделения)Код ресурсаНормативное количествоЕд. изм.Нормативная ставкаподразделениеВсего123

Анализ отклонений

. Отклонение прямых материальных  затрат

Общее отклонение = нормативное к-во х нормативна цена - фактич. к-во х фактическая цена (3.2.5)

а) отклонение по цене рассчитывается по формуле:

(нормативная  цена - фактическая цена) х фактическое количество(3.2.6)

б) отклонение по количеству рассчитывается по формуле:

(нормативное количество - фактическое количество) х нормативная цена(3.2.7)

2. Отклонение прямых трудовых  затрат

Общее отклонение = нормативные часы х нормативная  ставка - фактические часы х фактическая  ставка (3.2.8)

а) отклонение по производительности рассчитывается по формуле:

(нормативные  часы - фактические часы) х нормативная  ставка (3.2.9)

б) отклонения по ставке рассчитывается по формуле:

(нормативная  ставка - фактическая ставка) х фактические  часы(3.2.10)

3. Отклонение ОПР

Отклонение по переменным ОПР

Общее отклонение = нормативные ОПР на достигнутый  объем - фактические нормативные  ОПР (3.2.11)

Общее отклонение ОПР может  быть вызвано двумя причинами:

отклонение по цене возникает, когда фактические расходы на единицу показателя активности (машинное или рабочее время) отличаются от нормативных;

отклонение по количеству возникает, когда количество фактически затраченных часов машинного ли рабочего времени отличается от нормативных.

а) отклонение по цене рассчитывается по формуле: нормативные переменные ОПР для фактических затрат рабочего или машинного времени - фактические переменные ОПР (3.2.12)

Целесообразно анализировать  данный вид отклонений по каждой статье переменных ОПР, т.к. сметная сумма  по каждой статье зависит от уровня потребления и от ожидаемой цены. Например, эксплуатационные расходы, расходы на энергию могут как по цене, так и по уровню потребления.

б) отклонение по количеству (эффективности) рассчитывается по формуле: (нормативные машино- или трудочасы - фактически вложенные часы) х ставка переменных ОПР (3.2.13)

Отклонение по постоянным ОПР рассчитываются по формуле:

Сметные постоянные ОПР - фактические постоянные ОПР (3.2.14)

 

Таблица 3.5.

Сравнительная характеристика нормативного метода и «стандарт-кост».

Характерная чертаНормативный методСтандарт-костВ основу методов  положены нормативы (стандарты)ДаДаВыявление  отклонений через механизм сигнального  документированияДаНе характернаИспользования  бухгалтерских счетов для учета  отклонений по видам и причинам отклоненийНе характерноДаОграниченное количество счетов для учета отклоненийДаНе характерноДекапителизация отклонений как в БУУ, так и в БФУ (широкий  выбор альтернатив)НетДаОграниченная  законодательством возможность  отнесения отклонений к периодическим  затратамДа Нет На выходе калькулируется нормативная (стандартная) себестоимостьДаДаНа  выходе калькулируется фактическая  себестоимостьДаНе характерноИспользование  для оперативного управленияДаДаИспользование  для бюджетированияДаДаИспользование  для мотивации персоналаДада

Сравнение данных методов  позволяет сделать следующие выводы:

. Оба метода учитывают  затраты в пределах норм.

. Оба метода предполагают  учет полных затрат.

. В учете по методу  «стандарт-кост» расходы сверх  установленных норм относятся  на виновных лиц или на результаты  финансово-хозяйственной деятельности  и не включаются в затраты  на производство, как при нормативном  методе.

В условиях «стандарт-кост»  в течение года стандарты меняться не могут. Их полный пересмотр осуществляется раз в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, стандартная себестоимость  может пересматриваться при радикальном  изменении технологии производства, мощности предприятия. При нормативном  методе пересмотр норм в течение  года возможен.

В отличие от «стандарт-кост»  система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена  на производстве), а потому не позволяет  обосновывать цены.

При нормативном методе учета  в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10%, на неучтенные --- 90-95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным  показателям, не подтвержденным данными  бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и  носит характер последующего исторического  обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

Несмотря на видимую однородность задач, нормативный учет и «стандарт-кост»  различаются конечным продуктом: если при нормативном методе конечный продукт - это фактическая себестоимость  продукции, то для «стандарт-коста» - это отклонение по статье себестоимости  или элементу затрат в разрезе  факторов и центров ответственности. Методика сигнального документирования отклонений от норм затрат, эффективная  с точки зрения оперативного управления, характерна для нормативного метода. В методе «стандарт-кост» информация об отклонениях формируется на специальных  субсчетах с заданной периодичностью. Концептуальное различие состоит в  том, что целью нормативного учета  является исчисление фактической себестоимости, а в «стандарт-косте» она, как  правило, не исчисляется.

4.Методы калькулирования себестоимости продукции по полноте учета затрат

 

.1 Метод «директ-костинг»

 

На предприятиях, где отсутствует  высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно  легко определить и количественно  измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В  Германии и Австрии метод получил  наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в  Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

Российские бухгалтерские  стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод  в настоящее время находит  все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и  т.д.

Фактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится  к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем  отчете опубликовала описание этой системы.

В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции  и определение маржинального  дохода.

Современная система директ-костинг  предлагает два варианта учета:

простой директ-костинг, при  котором в составе себестоимости  учитываются только прямые переменные затраты;

развитой директ-костинг, при котором в себестоимость  включаются и прямые переменные и  косвенные переменные общехозяйственные  расходы.

Система учета Директ-костинг  требует четкой детальной классификации  затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Все затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), не одинаковы  не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты - непосредственно связаны с изготовлением  и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих  и др.), другие - с управлением и  обслуживанием производства (расходы  на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного  процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии  и т.д.), а третьи, не имея непосредственного  отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения  и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость  конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством  нескольких видов продукции - косвенно.

В системе учета Директ-костинг  поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный  признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Действующим Положением о  составе затрат, включаемых в себестоимость  продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов  затрат:

1.материальные затраты; 

2.затраты на оплату  труда; 

.отчисления на социальные  нужды; 

.амортизация; 

.прочие затраты.

Поэлементная группировка  затрат показывает, сколько произведено  тех или иных видов затрат в  целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они  использованы.

К сожалению, классификация  затрат по экономическим элементам  не позволяет исчислять себестоимость  отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных  подразделений организации. В этих целях используют классификацию  затрат по статьям калькуляции.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы  учета Директ-костинг может выглядеть  следующим образом:

1.Сырье, основные материалы,  покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия; 

2.Полуфабрикаты собственного  производства;

.Возвратные отходы (вычитаются);

.Вспомогательные материалы; 

.Топливо и энергия  на технологические цели;

.Расходы на оплату  труда производственных рабочих; 

.Отчисления на социальные  нужды; 

.Расходы на подготовку  и освоение производства;

.Потери от брака; 

.Общепроизводственные расходы; 

.Прочие производственные  расходы; 

.Итого производственная  себестоимость.

Систему учета Директ-костинг  предприятие имеет возможность  организовать в соответствии с выбранной  учетной политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет  применять несколько схем учета  затрат на производство.