Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Для определения  нормативных трудовых затрат необходимо определить трудоемкость каждого изделия  на основе учета всех технологических  операций, связанных с производством  продукции; знать нормативное рабочее  время на изготовление единицы продукции  на каждой технологической операции; знать нормативную ставку оплаты прямого труда по каждой операции, которая учитывает разряд работы. Трудоемкость и сумма заработной платы рабочих рассчитывается по данным отдела труда и заработной платы, полученным на основании технологических  карт или иной технологической документации, отражающих уровень норм заработной платы.

Действующие нормы  расхода систематизируются в  спецификациях норм расхода материалов и картах норм времени и расценок.

Расходы по обслуживанию производства и управлению, а также  другие расходы, по которым не разработаны  нормы, включают в нормативные калькуляции  в соответствии со сметами этих расходов и принятой в организации методикой  их распределения. Другими словами, используют нормативный коэффициент  общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОХР) расходов, который рассчитывают делением сметных ОПР и ОХР  на планируемую величину базы распределения (нормочасы трудозатрат, количество машиночасов, заработная плата производственных рабочих и др.)

Отклонения от норм - выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. Отклонения бывают отрицательные (перерасход) и  положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса, недостатков в организации, обслуживании производства и управления им (сверхурочные работы, возникновение  брака, порча и недостачи материалов и незавершенного производства и  т.п.).

Положительные отклонения возникают, как правило, в результате проведения мероприятий, направленных на повышение эффективности производства (устранение брака, рациональное использование отходов, совершенствование технологии производства и т.п.)

Учет отклонений от норм организуется таким образом, чтобы отвечать потребностям управления производством. Оперативное выявление и текущий учет отклонений ведут по статьям, местам возникновения, причинам, лицам, ответственным за отклонения. Отклонения следует выявлять по конкретным видам продукции или однородным группам. По производственным участкам (бригадам) сведения об отклонениях должны предоставляться посменно по важнейшим, зависящим от них, статьям затрат. Цеха предоставляют информацию об отклонениях в более обобщенном виде за смену, пятидневку, декаде, месяц по более широкому кругу статей калькуляции. В организациях устанавливается порядок представления информации об отклонениях от норм затрат для принятия оперативных экономически обоснованных решений на всех уровнях управления. Для оптимизации учета и анализа и обобщения отклонений в организациях разрабатывают номенклатуру (классификатор) причин и виновников (инициаторов) их возникновения. Примерный перечень причин и виновников (инициаторов) приведен в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

Номенклатура причин и виновников отклонений материальных затрат

ПричиныВиновники (инициаторы)НаименованиекодНаименованиекодЗамена сырья и материалов (по габаритам, качеству, наименованиям) 0 Рабочие  исполнители 0Отклонение при раскрое1Технологи1Несоответствие материалов2Конструкторы2Исправление  брака3Поставщики3Использование отходов  вместо полноценных материалов 4Административно-управленческий персонал 4и т.д.…и т.д.…

Код отклонений получают путем соединения кода причин и кода виновников (инициаторов). Например, 01 - замена материала по инициативе технологов, 24 - несоответствие материалов по вине поставщика.

Для выявления отклонений расхода материалов применяют три  основных метода:

документирования;

метод партионного  раскроя;

инвентарный метод.

Метод документирования основан на оформлении специальным  документом (сигнальным) всех случаев  отклонений, возникающих вследствие замены одного материала другим, сверхнормативного  отпуска материалов и т.п. Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях

Метод партионного  раскроя применяется для выявления отклонений от норм по раскраиваемым материалам (металлу, коже, текстилю и т.п.). На каждую партию материалов, отпускаемых в производство выписывается раскройный лист (карта), в котором указывается:

количество материала, поданного к рабочему месту;

количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материала;

фактически полученные заготовки (детали) и отходы;

причины выявленных отклонений;

лица ответственные  за раскрой материалов.

Отклонения выявляются сопоставлением фактического расхода с нормативным, который рассчитывают путем умножения  нормы расхода материалов на количество полученных заготовок (деталей). После  выполнения задания количество израсходованных  материалов и выкроенных деталей  записывают в акт раскроя, который  составляется на каждую партию. Результат  раскроя определяют по каждому раскройщику, каждой партии кроя и в сумме за месяц, сто позволяет осуществлять действенный контроль за материальными затратами и применять поощрительные системы оплаты труда.

Метод партионного раскроя  может также применяться по непрерывному раскрою за определенный период (смену, пятидневку, декаду, месяц). В этом случае при определении фактического расхода  материалов следует учитывать переходящие  остатки нераскроенных материалов.

Этот метотод широко применяется  в машиностроении, швейной, обувной, мебельной и ряде других отраслей промышленности.

Инвентарный метод применяют для выявления отклонений по бригаде, участку, цеху путем сопоставления фактического расхода материалов с нормативным на фактический выпуск. Для выявления фактического расхода материалов по окончании смены, пятидневки, декады или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных сырья и материалов. Фактический расход рассчитывают по формуле:

 

, (3.1.1)

 

где РМ - расход материалов за период,

ОМн - остаток материалов на начало периода,

ПМ - поступление материалов за период,

ОМк остаток материалов на конец периода.

Данный метод следует  применять дифференцированно в  зависимости от стоимости и дефицитности сырья и материалов и необходимой  детализации в учете.

Инвентарный метод применяют  в мясной, молочной, пищевой промышленности, в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

Периодически на основании  данных учета по цехам и участкам составляют рапорты (отчеты) об отклонениях  фактических материальных затрат от нормативных.

Отклонения от норм расхода  материалов включают в себестоимость  конкретных изделий или прямым путем, или пропорционально нормативному расходу (при учете по однородным группам продукции).

Для получения обобщенных данных изменения норм, составления  отчетности, анализа организации  разрабатывают классификатор причин изменений норм. Пример такого классификатора приведен в таблице 3.2.

 

Таблица 3.2.

Классификатор причин изменений  норм

ШифрНаименование причины1. Внедрение прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства01Внедрение новых технологических процессов02Механизация процесса производства03Автоматизация процесса производства04Модернизация оборудования и других средств труда05Совершенствование систем технического контроля2. Улучшение использования предметов труда11Изменение рецептуры и раскроя материалов12Замена материалов13Использование отходов14Изменение цен на сырье, материалы, полуфабрикаты 3. Совершенствование планирования, организации производства и управления21Совершенствование системы материально-технического снабжения22Специализация подразделений23Кооперирование с другими организациямии т.д.

Изменение нормативных калькуляций  производят, как правило, в начало месяца. Когда величина изменений  текущих норм за месяц значительна, их учитывают в течение месяца обособленно. При незначительности величины этих изменений их целесообразно  отражать отдельной позицией вместе с отклонениями от норм.

Если в текущем месяце нормы изменяются, то при исчислении себестоимости продукции за данный месяц, следует пересчитать незавершенное  производство (НЗП) на начало месяца по новым нормам, т.к. они были рассчитаны по старым нормам. При этом если нормы  уменьшились, то НЗП на начало месяца уменьшается, а затраты текущего месяца увеличиваются на ту же сумму  и при составлении отчетной калькуляции  эту сумму включают в себестоимость  продукции со знаком плюс. Если же нормы  увеличились, то НЗП на начало месяца увеличивается, а в себестоимость  эту сумму включают со знаком минус.

Существует два способа  перерасчета незавершенного производства:

прямой пересчет всех объектов НЗП на величину изменения норм;

укрупненный пересчет по калькуляционным  статьям на величину изменения норм.

Способ прямого пересчета применяется в том случае, когда изменения норм затрагивают небольшое количество деталей и полуфабрикатов. При этом способе количество остатков в незавершенном производстве (по данным инвентаризации) умножают на разность в нормах. При большом числе изменений норм и многономенклатурности заделов переоценка НЗП производится способом укрупненного пересчета. В этом случае остатки НЗП по каждой калькуляционной статье умножают на коэффициент изменений норм, исчисленных по общему соотношению прежних и новых норм. Пример такого расчета представлен в таблице 3.3.

 

Таблица 3.3

Ведомость пересчета остатков незавершенного производства

на 1 октября 200_ года

Наименование статьиНЗП  на начало месяцаТекущие нормыИзменение норм, % (гр.4 : гр.3)НЗП на начало месяца после пересчета (гр.2 х гр.5)Величина изменений норм (гр.6 - гр.20на 01.09На 01.101234567Материалы  и т.д.10000109,5959500- 900

Возможен вариант, когда  отклонения и изменения могут  в полном объеме списываться на выпущенную (реализованную) продукцию, а незавершенное  производство оценивается по нормативной  себестоимости.

На производствах с  длительным технологическим циклом, где переходящие остатки незавершенного производства занимают большой удельный вес, возникает необходимость отнесения  отклонений от норм и изменений норм на незавершенное производство. Для  этого рассчитывают индексы отклонений и изменений (коэффициент распределения отклонений и изменений между незавершенным производством и выпуском продукции).

3.2 Метод «стандарт-кост»

 

Возник на рубеже 19-20 вв. в  Америке. Является одним из принципов  научного менеджмента, предложенный Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и др. инженерами. Сторонники научного менеджмента применяли  нормативы с целью оптимизации  использования трудовых и материальных ресурсов. Начиная с 1902 г. (1902, 1903, 1908, 1911годы) стали публиковаться статьи по использованию нормативов для  контроля за издержками. Первые упоминания о «стандарт-косте» встречаются  в книге Г. Эмерсона «Производительность  труда как основа оперативной  работы и заработной платы». Эмерсон  критиковал традиционную бухгалтерию  за ее историчность. По его мнению учет должен быть направлен в будущее, он должен нк констатировать свершившееся, а предупреждать будущее. Другими  словами, хозяйственный процесс  должен быть проконтролирован (т.е. запланирован) до его реального начала.

Дж. Чартер Гаррисон в 1911 году разработал и внедрил первую полную действующую систему нормативного определения затрат, а в 1918 г. (статьи на тему «Учет себестоимости в  помощь производству») впервые опубликовал  ряд уравнений для анализа  переменных затрат, а так же многочисленные варианты учета затрат по методу «стандарт-кост». Гариссон вывел два положения:

) все произведенные затраты  в учете должны быть соотнесены  со стандартными;

) отклонения, выявленные  при сравнении фактических затрат  со стандартными, должны быть  расчленены по причинам.

Харрингтон Эмерсон в 1908, 1909 гг. в журнале «Инженер» («Engineering Magazine») пропагандировал развитие информационной системы, специально направленной на достижение определенного уровня производительности. Часть рассуждений была посвящена  роли учета в достижении производительности.

Метод «стандарт-кост» удовлетворяет  запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму  ожидаемых затрат на производство и  реализацию изделий, исчислить себестоимость  единицы изделия для определения  цен, а также составить отчет  об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся  отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений. В основе системы Стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

основные материалы;

оплата труда основных производственных рабочих;

производственные накладные  расходы (заработная плата вспомогательных  рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

коммерческие расходы (расходы  по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные  нормы рассматриваются как твердо установленное ставки, с тем, чтобы  привести фактические затраты в  соответствие со стандартами путем  умелого руководства предприятием. Установленные нормы нельзя перевыполнить. Повышение нормы означает, что  она была установлена ошибочно. При  возникновении отклонений стандартные  нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный  период, за исключением серьезных  изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или  снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий  и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми  затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются  не на затраты производства, а непосредственно  на финансовые результаты предприятия.

Метод «стандарт-кост» направлен, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные  калькуляции - для контроля накладных  расходов.

. Нормативы по основным  материалам рассчитывают по формуле: