Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

возможность контролировать движение полуфабрикатов собственного производства (не только в оперативном  учете) и выявлять место возникновения  и причины отклонений фактической  себестоимости от плановой или нормативной;

возможность учитывать  остатки незавершенного производства в местах его нахождения, а не по всему предприятию.

В попередельном  производстве незавершенное производство оценивается, как правило, по стоимости  материалов, оставшихся в производстве

3 Прочие методы учета затрат  и калькулирования себестоимости  продукции

Попроцессный метод

Суть попроцессного метода состоит в том, что затраты  следуют за продуктом по технологической  цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых  можно соотнести с их средним  стандартным или нормативным  размером (при условии применении нормативного метода). Распределение  затрат между выпуском и незавершенным  производством, а также между  несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного  процесса.

Этот метод учета производственных затрат является наиболее распространенным в сельском хозяйстве, при котором  затраты систематизируются по видам  выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве) или  видам работ, группам и видам  скота (в животноводстве) в соответствии с установленной технологией  производства.

Комплексным методом калькулирования  считается пооперационное калькулирование, которое сочетает элементы попроцессного  и позаказного методов.

Операция - стандартный прием или техника, выполнение которой не зависит от конечного продукта. Например, шлифовка, сверление, штамповка и т.п.

При пооперационном калькулировании  затраты на основные материалы прослеживаются по определенному калькуляционному объекту, а затраты труда и  накладные расходы относятся  на конкретную операцию, т.е. объектом отнесения затрат на обработку является конкретная операция. Затраты на изделия  собираются по партиям (сериям) продукции. Материалы относятся на партию по прямому признаку, а трудозатраты и накладные производственные расходы  распределяются по продукции косвенно, путем нахождения средних добавленных  затрат на единицу по каждой операции или единице операционного времени (минуте, часу).

При применении пооперационного  метода калькулирования целесообразно  использовать планового (нормативного) коэффициента для заработной платы  основных производственных рабочих  и для общепроизводственных затрат по каждой операции. Данный коэффициент (ставку) можно рассчитать следующим  образом:

 

Простой (однопередельный) метод 

Простой способ учета  затрат применяется прежде всего  в простых (однопередельных) производствах, отличительными особенностями которых  является отсутствие незавершенного производства, промежуточного продукта (полуфабриката), небольшая однородная номенклатура продукции, получаемой в результате краткого единовременного технологического процесса (электро-, водо-, теплоснабжении и др.). При этом способе затраты  относятся прямо на себестоимость  отдельных видов продукции (услуг) по установленным статьям калькуляции. По окончании отчетного периода  совокупные затраты делят на количество выпущенной продукции и таким  образом определяют себестоимость  единицы продукции 

Котловой (обезличенный) метод.

Котловой способ калькулирования себестоимости  продукции является наименее распространенным на практике. Это вызвано тем, что  его информативность минимальна: бухгалтерский учет может предоставить информацию только о том, во что обошлось организации производство всей продукции. Использование данного способа  оправдано только для малых предприятий  или для отраслей, где осуществляется выпуск однородной продукции, - так  называемых монопродуктовых производств (например, в угледобывающей промышленности для калькулирования себестоимости  угля или сланца на отдельных шахтах или разрезах). Необходимости в  каком-либо аналитическом учете  в таких случаях просто не возникает. Себестоимость единицы продукции  при котловом учете является результатом  деления всей суммы накопленных  за период затрат на объем выработанной продукции в натуральном измерении (в нашем примере - на количество тонн угля).

Примеров производств, где применение котлового учета  оправдано, очень немного, а использование  данного способа на предприятиях, выпускающих неоднородную продукцию, является нарушением методологии бухгалтерского учета, которое приводит к ряду негативных последствий. Во-первых, снижается достоверность  финансовой отчетности организации, поскольку  нарушается требование п. 34 Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/96: «В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету». Во-вторых, искажаются понятия о прибыли предприятия за счет «сворачивания» финансового результата различных производств (прибыль от одного вида деятельности уменьшается за счет убытка от другого вида деятельности), поэтому снижается полезность данных бухгалтерского учета для целей управления организацией - планирования и управления себестоимостью продукции, снижения объемов затрат и повышения рентабельности производства.

Наконец, исключается  возможность исполнения требований Положений по бухгалтерскому учету  «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 и «Информация по прекращаемой деятельности»  ПБУ 16/02, что также не позволяет  считать отчетность достоверной  и полной

3.Методы калькулирования себестоимости продукции по оперативности

Одним из важнейших условий  успешной работы предприятия является предварительное установление параметров потребления ресурсов в процессе ведения деятельности. Они необходимы для того, чтобы определить оптимальную  величину затрат на изготовление и  продажу продукции, работ, услуг. Параметры  затрат принимают в форму бюджетных  показателей, норм и нормативов, обязательных к выполнению работниками предприятия  после утверждения руководителем  предприятия. В целях создания благоприятных  условий для эффективной работы предприятия и его структурных  подразделений в нем организуется контроль за соблюдением указанных  параметров. Порядок осуществления  контроля за выполнением плановых показателей, характеризующих затраты, и норм расхода имеет определенную специфику. Она заключается в том, что  степень соблюдения лана затрат устанавливается  по окончании отчетного периода  в ходе анализа отклонений, когда  как выполнение норм расхода ресурсов может оцениваться в оперативном  порядке с помощью бухгалтерского учета. Эта задача решается посредством  применения метода нормативного учета  затрат (на Западе - «стандарт-кост»)

3.1 Нормативный метод

Система нормативного учета затрат на производство появилась  в нашей стране в 30-40-е годы применительно  к условиям плановой экономики. При  ее разработке использованы многие принципиальные положения, лежащие в основе системы  учета "стандарт-кост", что предопределило наличие ряда общих методологических моментов в этих системах учета.

В соответствии с "Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости  продукции (работ)" от 24 января 1983 г. в основе системы нормативного учета  лежат следующие важнейшие принципы:

предварительное нормирование затрат и исчисление нормативной  себестоимости единицы продукции;

систематический и  своевременный учет изменений норм (по мере внедрения оргтехмероприятий) и определение влияния этих изменений  на себестоимость продукции;

предварительный контроль затрат на основе первичных документов и фиксирование отклонений от норм в момент их возникновения с одновременным  выявлением причин и виновников;

ежедневная информация об отклонениях от норм.

При нормативном  учете фактическая себестоимость  продукции исчисляется путем  алгебраического суммирования нормативной  себестоимости и выявленных за отчетный период изменений норм и отклонений от норм.

Важным условием внедрения системы нормативного учета является наличие четко  разработанного технологического процесса изготовления продукции, несоблюдение которого вызывает отклонения от установленных  норм затрат на производство. Своевременная, до запуска изделия в производство, разработка всей технологической документации позволяет заблаговременно составить  калькуляции нормативной себестоимости  и глубоко проанализировать их с  целью изыскания резервов снижения себестоимости в период подготовки производства.

Нормативный учет в его полном виде предполагает, что текущее выявление отклонений от норм и изменений норм органически  включается в системы бухгалтерского учета и кладется в основу исчисления отчетной себестоимости продукции.

Система нормативного учета универсальна. Ее внедрение  в той или иной модификации  возможно практически во всех отраслях промышленности. Однако особенно эффективна на предприятиях с массовым и серийным типами производства. Для этого есть вполне объективные причины:

повторяемость производства одних и тех же изделий в  течении длительного периода  времени, позволяющая разрабатывать  для них стабильные нормы расхода  материальных и трудовых ресурсов;

возможность прямого  учета по изделиям значительной части  затрат;

возможность документального  оформления отклонений от норм расхода  материальных и трудовых затрат;

высокий научно-технический  потенциал, способствующий созданию автоматизированной системы учета затрат;

возможность оперативного воздействия на производственный процесс  с целью устранения выявленных на основе учетной информации негативных явлений, вызывающих перерасход ресурсов.

Сущность нормативного метода заключается в следующем:

. Предварительно  нормируют затраты по статьям  и составляют нормативные калькуляции.

. Отдельные виды  затрат на производство учитывают  по текущим нормам.

. Обособленно ведут  оперативный учет отклонений  фактических затрат от текущих  норм с указанием места возникновения  отклонений, причин и виновников (инициаторов) их образования.

. Учитывают изменения,  вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции.

. Фактическую себестоимость  продукции определяют по формуле:

Фс = Нс + О + И, где

Фс - фактическая  себестоимость,

Нс - нормативная  себестоимость;

О - отклонения от норм (экономия или перерасход)

И - изменения норм (в сторону уменьшения или увеличения).

Одним из основных элементов нормативного учета является разработка нормативных калькуляций  на изделие в целом и на его  составные части (детали, узлы, полуфабрикаты).

В массовых и крупносерийных производствах нормы разрабатываются  на каждый вид полуфабрикатов, узлов, деталей, продукции (работ, услуг). Нормы  должны быть обоснованными, напряженными, прогрессивными. Нормативные калькуляции  на детали и узлы составляются только по прямым статьям затрат (материалы  и заработная плата основных производственных рабочих), а на конкретный вид продукции - по всем статьям затрат, номенклатура которых разрабатывается предприятием на основе отраслевых инструкциях по планированию (бюджетированию) и калькулированию  себестоимости. Сначала составляют (в соответствии с технологическим  процессом) нормативные калькуляции  на детали, затем на простейшие узлы, на сборочные единицы (более сложные  узлы) и, наконец, на изделие в целом.

В отдельных производствах  можно составлять нормативные калькуляции  на изделие в целом, без предварительной  разработки по узлам и деталям.

Нормы расхода разрабатываются  на основе конструкторской и технологической  документации, технико-экономических  расчетов. Конструкторская и технологическая  документация обеспечивает техническую  подготовку производства и содержит технические нормы, необходимые  для расчетов требуемого количества рабочих, материалов, оборудования и  т.п. Нормативная база должна содержать  информацию, необходимую для составления  нормативных калькуляций: конструкторские  спецификации изделий; карты технологического процесса; технические задания на проектирование оснастки и нестандартного оборудования; расцеховки или конструкторские  спецификации; маршрутные листы, указывающие  маршрут движения деталей; карты  раскроя материалов; номенклатуры-ценники  на потребляемые материалы; внутризаводской  ценник на услуги и работы; номенклатуру применяемого оборудования; классификатор  причин, виновников и инициаторов  отклонений и изменений норм и  др. При утверждении норм и нормативов следует выбирать наиболее экономичные  конструкторские и технологические  разработки без ущерба для качества выпускаемой продукции.

Основным источником формирования нормативной базы материальных затрат является документация, разрабатываемая  в производственном, техническом  и сметном отделах. При расчете  норм расхода сырья и материалов учитывается нормативный расход материалов и уровень цен. По мере развития нормативного метода целесообразно создавать нормативы материальных затрат по обслуживанию производства и управлению: на час работы оборудования каждого вида оборудования; на единицу ремонта по каждому виду оборудования и транспортных средств и т.п.; нормативы материальных затрат в составе цеховых, общехозяйственных и коммерческих расходов.