Методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту

содержание

 

Вопрос № 14 3

Индивидуальный аудит и другие виды аудита. 3

Вопрос № 40 9

Методика проверки разделов учета  и работ, подлежащих аудиту. 9

Задача  14 13

Задача 31 14

Тестовые задания 15

Список литературы 16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос № 14

 Индивидуальный аудит и другие виды аудита.

Аудиторская деятельность (далее  аудит) представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (или аудиторских  фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

В российских стандартах аудиторской  деятельности дается следующее определение  аудита:

Аудит - это независимая  экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения  финансовой отчетности деятельности предприятия.

Аудитор - это лицо, проверяющее  состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период.

В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Индивидуальный аудитор, зарегистрированный как предприниматель без образования юридического лица, не вправе проводить обязательный аудит.

Обязательный аудит

Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую  проверку ведения бухгалтерского учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального  предпринимателя. Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц, характером их функций (кредитные и страховые организации и др.) либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые - в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации - требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц.

Аудит является обязательным для тех лиц, которые подпадают  под установленные Законом об аудите критерии. Так, обязательный аудит  осуществляется в случае, если:

· организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

· организация является кредитной, страховой или обществом взаимного  страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным  внебюджетным фондом, источником образования  средств которого являются предусмотренные  законодательством Российской Федерации  обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источником образования средств  которого являются добровольные отчисления физических или юридических лиц;

· объем выручки организации  или индивидуального предпринимателя  от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает  в 500 раз установленный законодательством  Российской Федерации МРОТ или сумма  активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 раз  МРОТ;

· организация является государственным  или муниципальным унитарным  предприятием, основанным на праве  хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют  указанным выше (в п. 3) критериям;

· обязательный аудит в  отношении конкретных организаций  или индивидуального предпринимателя  предусмотрен федеральным законом.

Инициативный аудит

Для остальных предпринимателей аудит проводится по их инициативе на основе договора между аудитором  и предпринимателем. Инициативный аудит  может проводиться в любое  время и в тех объемах, которые  будут установлены самостоятельным  решением органа управления организации  или индивидуальным предпринимателем.

К данному виду аудита можно  отнести и так называемые контрольные  аудиторские проверки финансово-промышленных групп, проводимые по инициативе и за счет полномочных органов. Целью  такой проверки является установление реального экономического состояния  деятельности финансово-промышленной группы. Проведение такой проверки может быть вызвано рядом обстоятельств, например обнаружением недостоверной  информации в представленных документах либо уклонением от полного и своевременного представления необходимых документов, злоупотреблением имеющимися правами  и оказываемыми мерами государственной  поддержки, нарушением законодательства Российской Федерации либо законодательства субъектов Российской Федерации. Такой  аудит, как правило, ориентирован на проверку отдельных сфер деятельности конкретного корпоративного объединения. Но не исключается проверка по всему  спектру вопросов, характеризующих  производственно-хозяйственную деятельность группы, в том числе и с позиции  ее оценки на соответствие положениям законодательства Российской Федерации и ее субъектов.

Внешний аудит

В зависимости от того, кто  осуществляет проверку, аудит подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит выполняют аудиторы и специалисты аудиторской организации, индивидуальный аудитор с целью составления мнения о достоверности информации, предоставленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономического субъекта в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2010.

Внутренний аудит

Внутренний аудит осуществляется служащими организации (аудиторами) с целью оценки ее работы в собственных  интересах. Полученная в процессе проверки информация, как правило, предназначается  для удовлетворения потребностей управленческого  персонала. Организация, роль и функции  внутреннего аудита определяются самим  юридическим лицом (его руководителем, собственником) и зависят от выполняемых  видов деятельности, объемов показателей  финансово-хозяйственной деятельности, принятой системой управления и др.

Отношения, возникающие при  осуществлении внутреннего аудита, существенно отличаются от отношений, связанных с проведением внешнего аудита, и не регламентируются Законом  об аудите. Некоторые авторы видят значительную недоработку законодателя в части регулирования внутреннего аудита и предлагают распространить действие Закона об аудите на внутренний аудит, внеся в этот закон соответствующую поправку о том, что к аудиторской деятельности наряду с независимыми аудиторскими проверками финансовой (бухгалтерской) отчетности и оказанием сопутствующих аудиту услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям относится созданная в рамках организации и действующая в интересах экономического субъекта система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2010.

Нельзя согласиться с  таким предложением. Хотя по содержанию деятельность внешнего и внутреннего  аудита схожа, поскольку в ходе проведения и внутреннего, и внешнего аудита происходит проверка финансово-хозяйственной  деятельности юридического лица, по характеру  отношения принципиально различны. Аудиторская служба является внутрихозяйственным  субъектом юридического лица, правовое положение которого определяется локальными актами, принимаемыми самим юридическим  лицом. В некоторых случаях в  целях защиты интересов вкладчиков, инвесторов, клиентов нормативными актами предписывается создание аудиторской  службы. Отношения при внутреннем аудите - это вертикальные отношения, возникающие между подразделением юридического лица и юридическим  лицом в целом. Отношения, связанные  с проведением внешнего аудита, являются отношениями горизонтальными и  строятся на основе гражданско-правового  договора, заключаемого аудиторской  организацией с аудируемым лицом. Первые отношения не обладают признаком независимости, на котором настаивает законодатель: именно внешний аудит характеризуется как независимая (в первую очередь в организационном, имущественном плане) проверка. Более того, отношения при внутреннем аудите никак нельзя отнести к предпринимательской деятельности, каковыми являются отношения по поводу внешнего аудита, осуществляемого на коммерческой основе.

Практика аудита свидетельствует  о тесном взаимодействии аудиторских служб предприятий и внешнего аудита. Это проявляется главным образом в предоставлении результатов собственных проверок аудиторами предприятия аудиторским организациям при проведении проверок, что уменьшает объем работы последних, а, следовательно, и стоимость аудиторских услуг. Взаимодействие с аудиторскими службами позволяет аудиторам, осуществляющим внешний аудит, лучше понимать деятельность предприятия. Особенно полезным становится такое сотрудничество при расширении сети филиалов, повышении сложности проводимых хозяйственных и финансовых операций. Эти операции увеличивают потребность организаций в аудите.

Иные виды аудита.

В зависимости от направленности аудиторской проверки выделяют аудит  финансовой (бухгалтерской) отчетности и специальный аудит, направленный на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта. Аудиторской  организации может быть поручено выразить мнение относительно одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности (например, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и состоянии материально-производственных запасов, основных средств). Содержание, характер и объем работы аудиторской организации по такому специальному заданию зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания такой услуги, и определяются договором оказания аудиторских услуг. Специальное аудиторское задание может быть получено от экономического субъекта, государственных органов, заинтересованных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности какой-либо организации.

Разновидностью специального аудита является налоговый аудит.

Под налоговым аудитом  понимается выполнение аудиторской  организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских  и налоговых отчетов организации  с целью выражения мнения о  степени достоверности таких  отчетов и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения  в учете и уплаты организацией налогов и других обязательных платежей. Объектом такой проверки являются показатели налоговой отчетности (налоговые  декларации, расчеты по налогам, справки  об авансовых платежах и др.), правомерность  использования налоговых льгот. Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2008. - 494 с.

В зависимости от вида предпринимательской  деятельности, которая служит предметом  аудита, выделяются: банковский аудит (аудит кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов), аудит  страховщиков (аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования), аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, общий аудит (аудит иных экономических субъектов). Необходимо знание специфики деятельности данных общественных институтов, особенностей бухгалтерского учета и отчетности, с тем чтобы эффективно и качественно проводить аудиторские проверки. Поэтому профессиональные знания аудиторов в той или иной области подтверждаются квалификационными аттестатами соответствующих видов.

Следует заметить, что Закон  об аудите не содержит положений о  вышеназванных видах аудита (ранее  действовавшие Временные правила  их выделяли). Однако другие законодательные  акты учитывают специфику того или  иного вида деятельности и специфику  проводимого соответствующего вида аудита. Так, банковское законодательство с учетом особенностей деятельности кредитных организаций устанавливает  особые требования к аудиту отчетности этих субъектов, их групп и холдингов. У аудиторских организаций, проверяющих  отчетность кредитных организаций, их групп и холдингов, должна быть лицензия на осуществление проверок данных субъектов, которая выдается аудиторским организациям, работающим на рынке аудиторских услуг не менее двух лет. Аудиторские организации, проверяющие отчетность банковских групп и банковских холдингов, должны иметь опыт работы по проверке кредитных  организаций не менее двух лет.

В нормативных правовых актах  и юридической литературе встречается  термин "экологический аудит". Следует отметить, что в данном случае термин "аудит" используется для обозначения независимого контроля особого объекта, не связанного с  финансовой (бухгалтерской) отчетностью, имеющей первостепенное значение для  аудиторской деятельности в смысле Закона об аудите.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей.

Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации  эффективно выполнять свои функции.

Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно  в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего  аудита можно поручить ревизионной  комиссии или аудиторской фирме  на договорных началах.

Основная задача внутреннего  аудита - решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и  проверка информационных систем предприятия.

Внутренний и внешний  аудит дополняют друг друга и  в то же время существенно отличаются.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами  или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности  бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг  аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Вопрос № 40

Методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту.