Методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту

 

Аудиторская проверка –  это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над  тем, чтобы максимально сократить  время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский  риск.

Одним из наиболее эффективных  путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка  бухгалтерского учета Задача состоит  в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных  процедур (сами процедуры должны быть разработаны). При проведении проверки достаточно запросить у клиента  определенный набор документов и  учетных регистров и, следуя заранее  описанной процедуре, осуществлять проверку.

Методики по различным  разделам учета должны разрабатываться  по единой схеме. Для проверки каждого  раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя:

1. Перечень основных нормативных  документов;

2. Описание альтернативных  учетных решений, выбор которых  предоставлен экономическому субъекту  Законом о бухгалтерском учете,  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности, отражаемых в учетной  политике;

3. Первичные документы  по разделу учета;

4. Регистры синтетического  и аналитического учета и отчетность;

5. Классификатор возможных  нарушений;

6. Вопросник аудитора  для составления программы проверки;

7. Методы сбора аудиторских  доказательств, применяемые при  проверке;

8. Описание контрольных  процедур.

Проверка, осуществляемая традиционным способом, включает выполнение положений, приведенных в первых четырех  пунктах методики. Последующие пункты методики целесообразно использовать, если к работе привлекаются ассистенты.

Перечень основных нормативных документов включает законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции ГНС и др., которыми должен руководствоваться аудитор при проверке соответствующего раздела учета.

Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту, предполагает описание различных вариантов таких решений, что позволит аудитору при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым клиентом, и выполнить необходимый анализ или дать рекомендации по улучшению ведения учета.

Перечень первичных  документов приводится по каждому разделу учету, что позволяет аудитору сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном учете (применяются ли типовые формы первичных документов, как оформлены документы и др.).

Регистры аналитического и синтетического учета и отчетности представляют их описание для соответствующих форм счетоводства (журнально-ордерный, мемориально-ордерный, журнальной формы, журнал-главная, упрощенной и др.)

Наличие перечня регистров  позволяет аудитору определить их соответствие у клиента общепринятым и при  необходимости сделать соответствующие  рекомендации.

Отчетность должна включать соответствующие формы (баланс по форма № 1, отчет о финансовых результатах по форме № 2 и др.)

Классификатор возможных  нарушений содержит наиболее часто встречающиеся нарушения по соответствующим разделам учета. Так, например, для аудиторской проверки кассовых операций можно предположить следующую классификацию нарушений: прямое хищение, присвоение поступивших денежных средств, излишнее списание денег по кассе и др.

Вопросник аудитора для составления программы проверки содержит необходимые вопросы, которые необходимо включить в план проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации учета, оформлении документов, дополнении отчетности, внутреннего контроля. Вопросники целесообразно составлять в виде таблиц с вариантами ответов и выводов.

Методы сбора  аудиторских доказательств, применяемые при проверке, являются типовыми.

Используются восемь основных методов:

• наблюдение за инвентаризацией или участие в ней,
• наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций,
• устный опрос,
• получение письменных подтверждений,
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц,
• проверка документов клиента,
• проверка арифметических расчетов,
• проведение анализа.

Описание контрольных  процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений по соответствующему разделу учета.

Все процедуры строятся по единой схеме и включает в себя:

• наименование контрольной процедуры;
• цель проведения контрольной процедуры;
• перечень средств (первичные документы, регистры аналитического и синтетического учетов клиента, нормы, нормативы и различная справочная информация), необходимых для выполнения процедуры;
• описание техники исполнения процедуры;
• описание формы представления результатов проведенной процедуры ведущему аудитору.

Все процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской  проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета  и три цифровых знака. Классификационный  номер строится по серийно-порядковой системе:

• первый знак – номер нарушения по классификации нарушений;
• второй знак – номер разновидности нарушения;
• третий знак – порядковый номер контрольной процедуры для выявления данного нарушения.

Таков подход к разработке положений методики проведения проверок с участием ассистента. Разработка практических методик для проверки каждого раздела и объекта  учета – дело весьма трудоемкое.

В процессе жизнедеятельности  любого предприятия расчеты занимают одно из главных мест в системе  бухгалтерского учета. Не случайно, в  Плане счетов бухгалтерского учета  из всего количества бухгалтерских  счетов расчетным операциям принадлежит  почти 1/5 часть их общего количества.

Аудиторская проверка –  это сложный и длительный процесс. При проверке правильности отражения  в балансе расчетных операций аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические  аспекты, касающиеся непосредственно  аудита расчетных операций. Эти вопросы  послужили предметом подробного освещения в настоящей статье.

Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить  время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский  риск, однако, часто меняющаяся нормативная  бухгалтерская и сопредельная налоговая нормативная база, касающаяся расчетных операций заставляет постоянно пополнять методологический багаж, на что уходит дополнительное время.

Для удобства в настоящее  время практикуется выработка четких методик проверок каждого из расчетных  счетов или указанного выше раздела. В настоящей работе это можно  проследить на проекте программы  аудита правильности платежей по заработной плате на фирме “Альфа” Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур (сами процедуры  должны быть разработаны заранее). Кроме  того, при проведении проверки рекомендуется  запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров (например, о состоянии дебиторской задолженности) и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

Практика экономической  деятельности предприятий показывает, что и в дальнейшем вопросы  взаиморасчетов и других видов расчетных  операций между субъектами экономики  будут в центре внимания контролирующих органов, поэтому аудиторам следует  минимизировать риски своих проверок разработкой и применением новых  методик проверок и скрупулезным отношением к объектам проверок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача  14

 

 

Обувная фабрика расторгла  договор с обслуживающими ее аудиторами и заключала договор с другой аудиторской фирмой для проведения аудиторской проверки и подтверждения  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Требуется:

Определить, какие действия предпримет новая аудиторская фирма  в таком случае.

Решение:

следует изучить:

*причины расторжения  договора с предыдущими аудиторами;

*ознакомиться с финансовым  положением фабрики за прошлый  год,

*изучить, насколько принятие  предложения фабрики повлияет  на независимость аудиторов;

*провести анализ  возможного конфликта интересов  (например, крупнейший конкурент  фабрики уже является клиентом аудиторской фирмы);

*получить информацию  от третьих лиц для оценки  репутации возможного клиента  и честности менеджеров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 31

 

Жена директора производственного  предприятия «Крокус» Иванова В. В., имея высшее бухгалтерское образование  и квалификационный аттестат аудитора, работает в аудиторской фирме, которая  осуществляет аудит данного производственного  предприятия. Иванова В. В. Входит в  состав аудиторской группы, проводящей проверку.

Требуется:

Определить, правомерно ли проведение аудиторской проверки.

Решение:

Проведение  аудиторской проверки не правомерно согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г. ст. 8 п.1 говорится, что

Аудит не осуществляется:

аудиторскими организациями. Руководители и иные должностные  лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тестовые задания

 

14

Обязательный  аудит проводится:

А) не менее одного раза в  год;

Б) один раз в  год;

В) два раза в год.

 

31

По виду деятельности подвергаются обязательному аудиту:

А) предприятия торговли;

Б) образовательное учреждение;

В) страховая организация;

Г) бюро кредитных  историй.

 

48

Укажите требования к членству аудиторской организации  в саморегулируемой организации аудиторов:

А) безупречная деловая  репутация;

Б) численность аудиторов  не менее трех;

В) организационно-правовая форма ЗАО.

 

65

Каким нормативным  документом Минфин РФ назначено органом  государственного регулирования аудиторской  деятельности:

А) ФЗ « Об аудиторской  деятельности»;

Б) постановление Правительства  РФ « О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности»;

В) указом президента РФ.

 

82

Реестр саморегулируемых организаций аудиторов ведет:

А) Минфин РФ;

Б) Совет по аудиторской  деятельности;

В) Правительство РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1	Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2009. - 494 с.
2.	Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова  и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010 г., - 583 с.
3.	Бычкова С.М. Аудит для  руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2011. - 384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
4.	Подольский В.И., Уринцов А.И., Щербакова Н.С. Информационные системы бухгалтерского учета/ Учебник. - 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
5.	Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2010.
6.	Панков В.В. Международные  стандарты аудита. М.: Юрист, 2009.
7.	Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные  стандарты аудита. 2010 г. - М.: МЦРСБУ.
8.	Елисеева И.И., Терехов  А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Фианансы и статистика, 2009.
9.	Пятенко С.В. Организация  работы аудитора и ко6нсультанта: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 376 с.
10.	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; Стандарты 1-6/ Комментарий Ремизова Н.А. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010. - 184 с.