Метод бухгалтерского учёта: документация, инвентаризация, счета и двойная запись

      уравновешивания итогов дебетовых и кредитовых оборотов;

Условия возникновения двойной записи:    

- широкое распространение арабских цифр и десятичной системы.

Двойная запись - метод,  позволяющий  использовать  автоматический  контроль разноски информации по счетам. Счет собственника (счет капитала) позволял определить учетными средствами финансовые результаты. С рождением двойной записи были заложены основы бухгалтерского учёта, как науки, и бухгалтерский учёт отделился от статистики.

В свете двойной записи все экономические явления делятся на 2 сферы:

1) реальная или материальная

2) финансовая или денежная

Этапы развития двойной записи.

1) Бухгалтеры,  желая  создать  условия  для  автоматического контроля записи, вводят счет собственника. Этому счету придается экономико-юридическая интерпретация, и он становится счётом капитала. В связи с этим появляется возможность выявления прибыли или убытков.

2) Введение единого денежного измерителя позволило  сконструировать систему счетов.

3) Появляется  возможность соизмерить и оценить всю совокупность ценностей, прав и обязательств.

Лука Пачоли  говорит о  цели учета, что  “Это ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было всегда  получить сведения  относительно долгов и требований”.

              Бухгалтерский Счёт - это способ группировки и отражения в обобщённом виде однородных объектов учёта и их движения. Основной принцип образования отдельного счёта - однородность учитываемых объектов.

Схема бухгалтерского счёта

                         Дт              Шифр счёта и название                              Кт

2.      Лука Пачоли описал              метод, согласно которому:

1.       Любой счёт делится на две части;

2.       Левая сторона счёта условно называется Дебет (лат. debet - он должен), правая Кредит (лат. credit - он верит).

3.       Каждая хозяйственная операция записывается дважды: по Дебету одного счёта и Кредиту другого (двойная запись). Сумма по Дебету равна сумме по Кредиту, т.е. суммы балансируются, отсюда и баланс, как равновесие (фр. Balance - весы).

4.       Если равенства Дебетовой и Кредитовой сумм нет,  значит, хозяйственная операция отражена не верно, необходимо искать ошибку.

5.       Исходя из основного балансового уравнения все счета делятся на активные (лат. aktivus - деятельный),  пассивные  (лат. passivus - недеятельный) и активно-пассивные.

6.       Правила показа движения средств на активных и пассивных счетах противоположны. На активном счёте увеличение средств учитывается по его Дебету, а уменьшение по Кредиту. На пассивном счёте увеличение средств отражается по его Кредиту, а уменьшение по Дебету. По активному счёту остаток средств на счёте (сальдо счёта) может быть дебетовым, а по пассивному счёту - кредитовым.

Схема записей  на активных счетах

Учитываются средства и имущество предприятия

                    Дт                        Шифр счёта и название                              Кт

Пример:

1.       Поступили материалы от поставщиков на 50 000 рублей.

2.       Отпущено на производство сырьё на 30 000 рублей.

3.       Оприходованы на складе строительные материалы на сумму 25 000 рублей от подотчётных лиц.

4.       Отпущены строительные материалы со склада на постройку зданий на сумму 20 000 рублей.

                    Дт                                      № 10 "Материалы"                                Кт

Схема записи на пассивных счетах

Учитываются источники формирования средств

    Дт                    Шифр счёта и название                              Кт

Пример:

1.       уменьшение  добавочного капитала на 100 000 рублей в результате безвозмездной передачи имущества дочерней организации.

2.       В результате переоценки основных средств добавочный капитал увеличился на сумму 150 000 рублей.

3.       Получены безвозмездно станки на сумму 70 000 рублей.

            Дт                        № 87 "Добавочный капитал"                  Кт

              Остатки, определённые на конец отчётного периода (на квартал, год) на активных счетах переносят в баланс  в актив на соответствующие статьи. Остатки, определённые на пассивных счетах на конец отчётного периода переносят в пассив баланса на соответствующие статьи.

              Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. На таких счетах сальдо может быть только по Дебету или только по Кредиту, в этом случае  счёт называется свёрнутым. Сальдо может быть одновременно по Дебету и по Кредиту, в этом случае его называют развёрнутым. Если сальдо свёрнутое, то остаток переносят или в пассив или в актив баланса. Если сальдо развёрнутое, то  сумму остатка по Дебету переносят в актив, а сумму остатка по Кредиту переносят в пассив.

              Примерами счетов со свёрнутым сальдо могут служить: счёт № 68 "расчёты с бюджетом", счёт № 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению", счёт № 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда".

              Примером счетов с развёрнутым сальдо может служить: счёт № 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".

              Развёрнутое сальдо в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учёта. Он даёт информацию о состоянии расчётов с каждым дебитором и кредитором. Таким образом, сальдо выводится по каждому покупателю и  поставщику отдельно, а затем определяется общая сумма Дебетовой и Кредитовой задолжности суммированием.

3.   В бухгалтерском учёте для различных целей используют счета обобщённые и счета более подробные. В своей совокупности они представляют собой систему бухгалтерского учёта. Если данные счёта дают возможность анализировать состояние дел предприятия в целом, то его называют синтетическим счётом. Примером синтетических счетов могут служить: счет №01 - основной капитал, счет № 10  - материалы. Однако ни одно предприятие не может обойтись без более подробных показателей и сведений.

Например: Для ответа на вопрос руководителя организации о достаточности денег в кассе для выплаты заработной платы  или на расчётном счёте. Необходима информация об общей задолжности перед персоналом по оплате труда. Данная информация отражается по Кредиту (остаток) счёта № 70. Здесь используют  счета синтетического учёта. А если необходимо получить информацию о размере начисленной заработной платы и удержании из неё по конкретному работнику, используют счета аналитического учёта.

На синтетических счетах информация отражается только в денежном измерении, а на счетах аналитического учёта информация отражается дополнительно в натуральном измерении, трудовом. В аналитическом учёте материальных ценностей учётные записи, как правило, идут по названиям (номенклатура), количеству (кг, л, м2, и т.д.), цене и стоимости. Если нет потребности в натуральных показателях, то ведут только стоимостной учёт.

Промежуточной группой между аналитическими и синтетическими счетами являются субсчета. Субсчета открывают к каждому конкретному аналитическому счёту. Аналитические счета также открывают в дополнение к синтетическому.

Пример синтетического счёта, его субсчетов и аналитических счетов.