Местные налоги и сборы в Российской Федерации

       В случае возникновения (прекращения) у  налогоплательщика в течение  налогового (отчетного) периода права  собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его  долю) исчисление суммы налога (суммы  авансового платежа по налогу) в  отношении данного земельного участка  производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение  числа полных месяцев, в течение  которых данный земельный участок  находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном  наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев  в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей  статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло  до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

       В отношении земельного участка (его  доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется  начиная с месяца открытия наследства.

       Представительный  орган муниципального образования  при установлении налога вправе предусмотреть  для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в  течение налогового периода.

       Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

       В случае возникновения (прекращения) у  налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую  льготу исчисление суммы налога (суммы  авансового платежа по налогу) в  отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую  льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение  числа полных месяцев, в течение  которых отсутствует налоговая  льгота, к числу календарных месяцев  в налоговом (отчетном) периоде. При  этом месяц возникновения права  на налоговую льготу, а также месяц  прекращения указанного права принимается  за полный месяц.

       Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение  государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию  прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в  налоговые органы.

       Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение  государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию  прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

       По  результатам проведения государственной  кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных  участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации  федеральным органом исполнительной власти.

       В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность  физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них  жилищного строительства, за исключением  индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых  платежей по налогу) производится с  учетом коэффициента 2 в течение  трехлетнего срока строительства  начиная с даты государственной  регистрации прав на данные земельные  участки вплоть до государственной  регистрации прав на построенный  объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства  и государственной регистрации  прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока  строительства сумма налога, уплаченного  за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного  налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном  порядке.

       В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность  физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них  жилищного строительства, за исключением  индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых  платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

       В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность  физическими лицами для индивидуального  жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых  платежей по налогу) производится с  учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет  с даты государственной регистрации  прав на данные земельные участки  вплоть до государственной регистрации  прав на построенный объект недвижимости.

       Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований 

       При этом срок уплаты налога (авансовых  платежей по налогу) для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.

       В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода  налогоплательщики уплачивают исчисленную  сумму налога.

       Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

       Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи  по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым  органом.

       Направление налогового уведомления допускается  не более чем за три налоговых  периода, предшествующих календарному году его направления.

       Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более  чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления  налогового уведомления.

       Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с  перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 настоящего Кодекса.

       Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности  или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных  для использования) в предпринимательской  деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый  орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено  настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.

       Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

       Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности  или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных  для использования) в предпринимательской  деятельности, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые  режимы, установленные главами 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, уплачивающие в  течение налогового периода авансовые  платежи по налогу, по истечении  отчетного периода представляют в налоговый орган по месту  нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

       Форма налогового расчета по авансовым  платежам по налогу утверждается Министерством  финансов Российской Федерации.

       Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

       Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками  в течение налогового периода  не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

       Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

        2.2 Налог на имущество физических лиц 
 

       Плательщиками данного налога являются физические лица, имеющие в собственности  объекты, определяемые Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество  физических лиц». На основании Закона издана Инструкция ИФНС РФ «О порядке  исчисления и уплаты налогов на имущество  физических лиц»

       Объектами обложения в соответствии с Законом  являются находящиеся в собственности  физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Учитывая, что объект налогообложения – это юридический факт, точнее было бы определить перечисленное имущество как предмет налогообложения, а факт нахождения данного имущества в собственности – как объект налогообложения.

       Налог на имущество уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и  по иным критериям.

       Таблица 1

       Ставки  налога на имущество  физических лиц

       Платежи по налогам зачисляются в местный  бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

       Исчисление  налога на имущество производится налоговыми органами. Налог на строения, помещения  и сооружения исчисляется на основании  данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого года, представляемых органами коммунального хозяйства, а в случае, если таковая не определялась, – по стоимости, определяемой для расчета суммы по государственному обязательному страхованию. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из них соразмерно своей доле.

       Органы  коммунального хозяйства, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, также обязаны по требованию налоговых  органов предоставлять сведения, необходимые для исчисления налогов  на имущество физических лиц в  сроки, установленные налоговыми органами. За не предоставление данных, необходимых  для исчисления налоговых платежей, на должностных лиц этих организаций  налагается штраф. Данные, необходимые  для исчисления налоговых платежей, предоставляются налоговым органам  бесплатно.

       По  новым строениям, помещениям и сооружениям  налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или  приобретением. За строение, помещение  и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников  с момента открытия наследства.

       В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

       За  имущество, не имеющее собственника, собственник которого неизвестен или  учитываемое как бесхозное, налог  на имущество не взимается. В то же время за строения, помещения, сооружения налог уплачивается независимо от того, находится данное имущество в  эксплуатации или нет.

       Разъяснения ИФНС РФ по отдельным вопросам, связанным  с применением налогового законодательства о налогообложении физических лиц, предусматривают, что налог на самовольно возведенное строение не начисляется. О данных фактах налоговые органы сообщают в коммунальные органы или органы, осуществляющие регистрацию.

       При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение  календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в  котором он утратил право собственности  на указанное имущество, а новым  собственником – начиная с  месяца, в котором у последнего возникло право собственности.