Краткая сравнительная характеристика положений МСА № 560 «Последующие события» и ФПСАД № 10 «События после отчетной даты

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ФГБОУ ДПО СОЧИНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

____________________________________________________________________________

Экономический факультет

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

по дисциплине «Международные стандарты аудита» 

 

Тема «Краткая сравнительная характеристика   положений МСА № 560 «Последующие события» и ФПСАД № 10  «События после отчетной даты»

 

 

 

 

 

 

 

студента группы 08-БУ 

 

Чебуниной Инги Викторовны_______________

(ф.и.о., подпись)

 

 

Проверил: к.э.н. доцент кафедры:

 

                          __Томских Светлана Александровна_

(ф.и.о.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сочи 2012

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...…3

1. Федеральное правило стандарт аудиторской деятельности № 10……………..4

2. Международный стандарт аудита № 560………………………………………..6

3. Сравнительный анализ основных требований к учету событий после отчетной даты в ФПСАД и МСА…………………………………………………..7

Заключение……………………………………………………………………. ……. 9

Список литературы………………………………………………………………. ..10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

    Основные требования отражения последствий, связанных с событиями после отчетной даты, в бухгалтерской отчетности определены ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

    Такие последствия событий после отчетной даты отражаются в отчетности путем уточнения  данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации. Последствия этих событий отражаются записями на счетах синтетического и аналитического учета заключительными оборотами отчетного периода (до утверждения годовой бухгалтерской отчетности) и, следовательно, находят отражение при оценке статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

    Информация, раскрываемая в пояснительной записке о событиях после отчетной даты, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. При этом расчет денежной оценки должен быть подтвержден. Если возможность оценить последствия событий после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

    Таким образом, целью данной работы будет рассмотреть, что понимается под событиями после отчетной даты со стороны российского и международного стандарта. Проследить и ценить действия аудитора в той или иной ситуации.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Федеральное правило стандарт аудиторской деятельности № 10

(ФПСАД  №10)

Настоящее правило (стандарт) аудиторской деятельности посвящено событиям после отчетной даты и состоит из следующих разделов:

- введение;

- события произошедшие до даты подписания аудиторского заключения;

- отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- осуществление эмиссии ценных бумаг.

     Второй раздел данного стандарта посвящен событиям, произошедшим до даты подписания аудиторского заключения. Здесь есть уточнение, что от аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.

   В пункте 5 стандарта перечисляется, что включают в себя процедуры, которые должен выполнить аудитор как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения:

а) анализ методов, установленных руководством аудируемого  лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного  органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

в) анализ последней  имеющейся в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

г) направление  запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;

д) направление  запросов руководству аудируемого  лица относительно событий после  отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

      В следующем разделе ФПСАД №10 рассматривается отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности. Здесь возможны два варианта развития событий: либо руководство соглашается на внесение изменений в финансовую отчетность, либо отказывается.    

В четвертом  разделе данного стандарта  отражаются события, обнаруженные после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности. Первое, что здесь отмечается, что аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор пересматривает финансовую отчетность и предпринимает необходимые действия в том случае, если становится известно о событии, которое существовало на дату подписания заключения и вследствие которого, если бы это событие было тогда известно, заключение было бы модифицировано.

    Последний раздел ФПСАД  №10 отведен для вопроса эмиссии ценных бумаг. В случае осуществления эмиссии ценных бумаг, сопровождающейся регистрацией проспекта ценных бумаг, в том числе при публичном размещении эмиссионных ценных бумаг, аудитор должен принять во внимание соответствующие требования законодательства Российской Федерации и требования, связанные с ними.

 

2. Международный стандарт аудита № 560 (МСА №560)

    Данный стандарт имеет название «Последующие события».  Целью MCA 560 является установление порядка проведения аудита событий после отчетной даты и ответственности аудитора в отношении событий, произошедших после отчетной даты.

    В целях МСА 560 термин «последующие события» используется в двух значениях:

- для обозначения событий,  произошедших в период между  отчетной датой и датой аудиторского заключения;

- для обозначения  фактов, обнаруженных после даты аудиторского заключения.             События, произошедшие в период между отчетной датой и датой аудиторского заключения.  Уточняется, что такие процедуры должны дополнять обычные аудиторские процедуры по проверке операций и от аудитора не ожидается проведение постоянного обзора всех аспектов, по которым предыдущие аудиторские процедуры обеспечили удовлетворительные результаты. В этом же разделе дается список процедур, которые должны проводиться как можно ближе к дате заключения:

а) обзор процедур, проведенных руководством аудируемой компании для получения уверенности в том, что все последующие события были выявлены;

б) изучение протоколов собраний акционеров, совещаний совета директоров, заседаний представителей служб внутреннего аудита компании, проходивших в период после отчетной даты, а также запросы в отношении вопросов, обсуждавшихся на собраниях, протоколы которых еще недоступны;

в) изучение самой последней доступной информации о данных промежуточной отчетности, а также в зависимости от необходимости изучение бюджетов, прогнозов денежных потоков и других управленческих отчетов;

г) направление запросов юристам аудируемой компании в отношении имеющихся неразрешенных судебных дел и претензий;

д) направление запросов руководству аудируемой компании в отношении наличия выявленных событий после отчетной даты, которые могут оказать влияние на бухгалтерскую отчетность за проверяемый период.

   Следующий раздел МСА №560 отражает факты, обнаруженные после даты аудиторского заключения, но до даты выпуска бухгалтерской отчетности. Согласно МСА 560 аудитор не обязан проводить аудиторские процедуры или запрашивать информацию в отношении бухгалтерской отчетности после даты аудиторского заключения. В этом разделе отмечается, что при возникновении событий между датой аудиторского заключения и датой выпуска отчетности аудитор должен решить вопрос о необходимости внесения изменений в отчетность.

Эмиссия ценных бумаг. В случае если компания принимает решение о публичной эмиссии ценных бумаг, аудитор должен рассмотреть все законодательные и связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору во всех юрисдикциях, в которых происходит такая эмиссия.

   3. Сравнительный анализ основных требований к учету событий после отчетной даты в ФПСАД и  МСА.

ФПСАД №10 «События  после отчетной даты»	МСА №560 «Последующие  события»
Структура
Имеет разделы: 1.Введение 2.События,произошедшие до даты подписания аудиторского заключения 3.Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности 4. Отражение  событий, обнаруженных после предоставления  пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности 5. Осуществление  эмиссии ценных бумаг	Имеет разделы: 1. Общие положения 2.   События,  произошедшие в период между  отчетной датой и датой аудиторского  заключения 3. факты, обнаруженные  после даты аудиторского заключения, но до даты выпуска бухгалтерской отчетности 4. факты, обнаруженные  после выпуска бухгалтерской  отчетности 5. Эмиссия ценных  бумаг
Цель
Стандарт устанавливает  единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты.	Целью MCA 560 является установление порядка проведения аудита событий после отчетной даты и  ответственности аудитора в отношении  событий, произошедших после отчетной даты.
Терминология
Стандартом  предусмотрены следующие термины:  События  после отчетной даты – это события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения; факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения. Выделяются два типа событий после отчетной даты: a)         события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность; b)         события, свидетельствующие о  возникших после отчетной даты  хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность. Благоприятные и неблагоприятные события.	Стандартом  предусмотрены следующие термины: Последующие события- используется в двух значениях: - для обозначения  событий, произошедших в период  между отчетной датой и датой  аудиторского заключения; - для обозначения фактов, обнаруженных после даты аудиторского заключения.
События до даты подписания аудиторского заключения
От аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы. (Используется  более жесткое понятие)		От аудитора не ожидается проведение постоянного обзора всех аспектов, по которым предыдущие аудиторские процедуры обеспечили удовлетворительные результаты.
События после даты подписания, но до даты предоставления пользователям отчетности
В пункте 9 говорится, что аудитор при обнаружении  событий должен осуществить те или  иные действия			МСА уточняет, что  эти действия аудитор осуществляет  в соответствии со сложившейся ситуацией, основываясь на своем профессиональном суждении.
События после предоставления пользователям  финансовой отчетности
Отличия только в формулировке пунктов
Эмиссия ценных бумаг
Отличия только в формулировке пунктов

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

    Таким образом, сравнивая российский и международный стандарты, не наблюдается существенных отличий. Основная особенность каждого стандарта состоит в формулировке положений, хотя смысл данных не отличается. Первое что бросается в глаза - формулировка названий стандартов и их разделов.  ФПСАД №10 уточняет характер событий: благоприятный и неблагоприятный, в то время как в МСА №560 дается лишь общее понятие последующих событий.

    Из проведенного анализа можно сделать вывод, что Россия использует в своей практике международные стандарты аудита в качестве примера.

    Что касается событий после отчетной даты - это вопрос, который будет всегда актуальным для аудиторской деятельности, и руководители организаций должны быть готовы к возникновению и выявлению таких фактов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы:

1. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (в ред.     Приказа Минфина от 20.12.2007 №143н)

2. ФПСАД №10 «События после отчетной даты» (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №405)

3. Международный стандарт аудита №560 «Последующие события» (введено Постановлением Правительства РФ №405 от 04.07.03)