Контроль бухгалтерской отчетности

При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор проверяет правильность представленной информации по всем видам деятельности, а также увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса. [4]

Если организация имела остатки  валюты на валютном счете или в  кассе на начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса по строке "Денежные средства" и отчета о движении денежных средств не будет. Это связано с тем, что при наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте информация о движении валюты по каждому ее виду формируется применительно к отчету, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности, а затем полученные показатели суммируются по каждой строке с показателями по рублевым оборотам. Возникающая разница между остатками денежных средств отражается в отчете и балансе отдельной строкой "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор и здесь использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

Пояснительная записка является структурным  элементом годового бухгалтерского отчета. В ней приводятся данные, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. В настоящее время форма и последовательность представления информации в пояснительной записке строго не регламентированы.

После  проведения аудита прилагаемой  консолидированной финансовой отчетности открытого акционерного общества «Акрон» и его дочерних компаний (далее – «Группа») был составлен соответствующий отчет (Приложение 6).  

Стандартный положительный отчет  состоит из трех основных разделов:

1) вводного раздела;

Здесь указывают, что проведена  аудиторская проверка определенных финансовых отчетов. Кроме того, содержится отметка об ответственности руководителей проверяемой компании за информацию финансовых отчетов и ответственности аудитора за содержание аудиторского отчета.

2) основного раздела;

Аудиторы должны представить не только свое заключение по финансовым отчетам, но и четко изложить содержание своей работы. В разделе приводятся сведения о характере работы, проведенной аудитором в ходе аудиторской проверки. Эта часть отчета очень важна для раскрытия качества и масштаба проверки.

В основном разделе подразумевается, что в ходе проверки соблюдались общие и рабочие стандарты, в том числе:

1) аудиторы обладают соответствующей  подготовкой и квалификацией;

2) аудиторы независимы;

3) проверка выполнена на должном  профессиональном уровне;

4) проверка была спланирована  и проведение ее контролировалось;

5) внутренний контроль хорошо  изучен и оценен;

6) получен достаточный объем  убедительной информации.

Если один или несколько этих стандартов не были соблюдены в ходе проверки, в основной раздел необходимо включить ограничение, т.е. предложение, в котором точно объясняется, какой стандарт не соблюден. Такие ограничения могут быть вызваны нарушением независимости, недостатком доказательной информации, ограничениями, наложенными клиентом на проведение аудиторских процедур. На практике аудиторы всегда вносят изменения и в стандартную форму заключения, если в основном разделе имеются ограничения.

В основном разделе приводят основные характеристики самой аудиторской проверки, ссылаясь на соблюдение общепринятых аудиторских стандартов. Здесь также показывают оценку аудиторами обоснованности выбора используемых компанией бухгалтерских принципов и общую оценку всех представленных финансовых отчетов. Заключает основной раздел положение о том, что в ходе проверки была создана основа (т.е. получена достаточная доказательная информация) для принятия заключения по финансовым отчетам.

3) аудиторское заключение.

Заключение содержит выводы аудитора о финансовых отчетах. В заключении указываются стандарты отчетности, и оно должно содержать выводы о финансовых отчетах:

1) представлены ли они с учетом  общепринятых принципов учета;

2) фиксируют ли случаи несоблюдения  этих принципов в текущем периоде в сравнении предыдущим периодом;

3) устанавливают ли адекватность  информативных раскрытий в финансовых отчетах;

4) выводы о финансовых отчетах  в целом или причинах, по которым  такой вывод не может быть  сделан. В любом случае, как бы  имя аудитора ни было связано  с финансовыми отчетами, в аудиторском  отчете необходимо четко описать  характер работы аудитора, если она осуществлялась, и степень ответственности аудитора за достоверность информации финансовых отчетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3  ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОАО «АКРОН»

3.1 Выявленные проблемы в процессе  исследования 

консолидированной отчетности ОАО «Акрон»

 

Финансовая (бухгалтерская) ОАО «Акрон» отражается достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2011 года. Результаты финансово – хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2011 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Прилагаемая консолидированная финансовая отчетность ОАО «Акрон»  во всех существенных аспектах объективно отражает финансовое положение Группы по состоянию на 31 декабря 2011 года, а также ее финансовые результаты и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

 

3.2 Проблемы аудита консолидированной отчетности

 

В жестких условиях мировой конкуренции  деятельность на рынке инвестиций не прощает ошибок, в этих условиях постоянно возрастает роль информации содержащаяся в финансовой отчетности организации или группы компаний. В настоящее время иерархическая структура большинства компаний достаточно сложна, включает в себя несколько уровней управления и характеризуется взаимным участием в капитале друг друга, что усложняет восприятие информации пользователями отчетности и дает возможность вуалировать показатели финансовой отчетности. По данным международного опроса институциональных инвесторов, проведенным PricewaterhouseCoopers «62% респондентов сошлись на том, что компании весьма произвольно выводят свои отчетные прибыли в каждый конкретный период. Так не думают только 18%, а у остальных нет определенного мнения по этому вопросу» [5, с 88]. Критической точкой фальсификации отчетности стала отчетность компании «Энрон». Компания стала эмблемой скандалов, связанных с бухгалтерской отчетностью и рухнула вместе с одной из влиятельнейших аудиторских фирм – Артур Андерсен.

Неудовлетворенность пользователей  отчетности в информации о финансовых результатах и финансовом положении компании требует дальнейшего развития методик бухгалтерского учета и аудита данных сегментов учета.

В зарубежной практике, в отличие  от российской, значительную роль для  пользователей играет консолидированная  отчетность. В нашей стране опыт формирования консолидированной отчетности небольшой, еще меньше он в области аудита этой отчетности. Дальнейшее развитие аудита консолидированной отчетности имеет важное значение в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой финансовой информации о результатах деятельности группы компаний.

В настоящее время консолидированная  отчетность выполняет не только информационную функцию, но и является основой для принятия управленческих решений  заинтересованными пользователя. Пользователи консолидированной отчетности снижают свои риски при принятии решений, если отчетность подтверждена аудиторами. Среди основных направлений налоговой политики на 2009-2011 годы, обнародованной Минфином РФ намечено введение консолидированной уплаты налога на прибыль.

Так как в России стандартов по проведению аудита консолидированной отчетности не разработано, то методика аудита данного вида отчетности может разрабатываться аудиторскими организациями самостоятельно.

Консолидированная отчетность имеет  особенности от отчетности отдельных организаций. Она формируется на основе данных отчетности, юридических лиц входящих в группу, а не бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет, как система накопления информации для группы не ведется. «Применение консолидированной отчетности в качестве источника информации о финансовом положении группы предприятий обусловливается концепцией единого экономического субъекта» [1, с. 269].

Цель аудита консолидированной  отчетности не отличается от цели аудита отчетности отдельных экономических субъектов и ее можно сформулировать как «выражение мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ее составления установленным правилам». Данная цель вытекает из предпосылки, что консолидированная отчетность может составляться по различным правилам, как по законодательству Российской Федерации, так и по иным стандартам: МСФО, ГААП и др. Независимо от того, какие стандарты используются при составлении консолидированной отчетности, при планировании и проведении аудиторской проверки следует проверить соблюдение принципов формирования отчетности. К обязательным при формировании консолидированной отчетности следует отнести принципы: единства учетной политики и продолжительности ее применения, единой даты составления, единого денежного измерителя, полоты, правдивости существенности и рациональности информации. При проведении аудита консолидированной отчетности аудитор обязан протестировать всю отчетность на соблюдение установленных принципов  ее формирования. При аудите консолидированной отчетности применяются как общие, так и специфические направления аудиторской проверки.

Отсутствие методологической и  методической базы составления и  подтверждения консолидированной отчетности, соответствующей требованиям международных стандартов и которую зарубежные инвесторы считают достоверной, снижает деловые контакты российских компаний на международных рынках. Разрешение российским организациям, выходящим на международные рынки, при составлении консолидированной отчетности пользоваться международными стандартами снимает часто проблемы, но не решает ее. Как правило, компании имеют дочерние общества на территории многих стран. В связи с этим можно выделить особенность аудита консолидированной отчетности - отчетность готовится по законодательству (или правилам) различных стран. Как следствие, аудит самих этих компаний проводится с участием различных аудиторских фирм. При этом может возникнуть ситуация, что аудиторская организация не имеет разрешения на проведение аудита в определенной стране. В России данная ситуация никак не регламентирована.

Так как на федеральном уровне не регулируется порядок проведения аудита консолидированной отчетности субъектов, входящих в консолидированную группу и находящихся на территории государств, в которых аудитор не имеет разрешения на ведение аудиторской деятельности, можно рекомендовать внести разработку внутренних стандартов по данному вопросу. Целесообразно закрепить норму, аналогичную действующей в странах Европейского Союза «Аудитор группы должен накапливать и хранить у себя рабочие документы с информацией о проверке результатов аудита подразделений либо копии всех рабочих документов аудитора подразделений, если этот аудитор не имеет разрешения на ведение аудиторской деятельности в странах ЕС».

Согласно Восьмой Директиве  страны - члены ЕС должны обеспечить наличие эффективной системы контроля качества работы аудиторов и аудиторских организаций, которая, в свою очередь, должна быть подконтрольна органам государственного надзора. Контроль качества должен проводиться не реже одного раза в шесть лет, а для аудиторских организаций, являющихся аудиторами общественно значимых организаций, - не реже одного раза в три года.

При аудите консолидированной отчетности существуют специфические особенности проверки, которые необходимо учитывать на различных ее этапах.

В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо подтвердить достоверность консолидированной отчетности, в том числе правильность ее формирования. Прежде всего, следует убедиться, что правильно выбраны объекты консолидации, в том числе исходя из принципа существенности. Так как в консолидированную отчетность могут не включаться организации, которые не оказывают существенное влияние для формирования представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности Группы. Как правило, существенность определяют на основе баланса, но в состав консолидированной отчетности входит отчет о прибылях и убытках, и отчет о движении денежных средств. Исходя из этого, следует проверить на предмет существенности все формы отчетности. Проверить следует кумулятивный эффект. Если головная компания имеет десять дочерних обществ, имеющих валюту баланса (или выручку) 1 %, соответствующей статье головной организации, то кумулятивный эффект составит 10 %. Так, Горбатова Л. отмечает: «Для пользователя важен, прежде всего, финансовый результат работы группы, ее финансовое положение, независимо от того, какие именно компании образуют группу и каким отраслям и видам они относятся. Прозрачность групп предполагает присутствие информации обо всех составляющих ее компаниях. Пользователям будет особенно полезно знать полный состав группы, включающей и промышленные компании и банки, и страховые компании и пр.» [4, с. 427].