Контроль бухгалтерской отчетности

Таким образом, в целом можно  сделать вывод, что аудиторы осуществляют независимый финансовый контроль в качестве одного из видов предпринимательской деятельности, а именно аудиторской деятельности. Оптимальный правовой режим для такого контроля – режим, установленный для предпринимателей, но с определенными особенностями, которые определяются характером данной деятельности, сочетанием публичных и частных интересов.

Аудит любого участка учета проводится на основе единых требований к порядку осуществления аудиторской деятельности и оценке качества аудита и т.д. Данные требования отражены в федеральных правилах стандартах аудиторской деятельности. [10]

Проведение аудита бухгалтерской  отчетности состоит из нескольких этапов:

1.     Планирование аудиторской проверки

2.     Оформление аудиторских  доказательств

3.     Выводы по аудиторской  проверке

Общие принципы планирования в российском аудите регламентируются правилом стандартом аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», в котором указывается, что аудиторы «обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно...чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно».

В процессе планирования необходимо рассмотреть множество аспектов, для того чтобы разработать и оформить документально общий план аудита, оценить предполагаемый масштаб и порядок аудиторских действий, составить программу аудита, определить характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, а также обеспечить порядок рабочих взаимоотношений с клиентом. По мнению Слатецкой Н.Ю. учитывая сложность и значение этих действий для повышения эффективности аудита необходим системный подход к организации планирования. Такой подход подразумевает планомерный, документальный процесс накопления, анализа и подтверждения информации о целях и возможностях аудита в данных обстоятельствах, а также знаний об экономическом субъекте, достаточных с позиций разумной уверенности, для принятия своевременных решений. Системный подход предполагает письменное согласование позиций, свидетельствующих о взаимопонимании между заказчиком и аудитором, что позволяет:

-   аудитору – оптимально  поставить задачу и определить временные рамки для получения достаточных гарантий и доказательств в отношении того, что содержащаяся в документах информация и прочие источники данных могут служить надежной основой для подготовки финансовой отчетности;

-   клиенту – сформировать сознательное отношение к возможностям и специфике аудиторской деятельности, существующим ограничениям, познакомиться с понятиями риска и существенности, прочей терминологией и на этой базе определить степень своей готовности нести соответствующие затраты и выполнять соответствующие обязательства.

При планировании составляется вопросник  по двум направлениям: по изучению бухгалтерского учета и по оценке внутреннего  контроля.

После чего делается вывод о состоянии  внутреннего контроля на предприятии.

Необходимым условием этапа планирования является расчет существенности и аудиторского риска. При этом используется стандарт «Существенность и аудиторский риск».

Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точности ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения. При этом выделяют две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудиторы должны использовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.

Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

При проведении аудита бухгалтерской  отчетности существенность рассчитывается следующим образом:

1. Определяется существенность  по показателям:

- прибыль предприятия после  уплаты налогов (в размере 5 %);

- валовый объем реализации без учета НДС (в размере 2 %);

- валюта баланса (в размере  2 %);

- собственный капитал (в размере  10 %);

- общие затраты предприятия  (в размере 2 %).

2. Исходя из полученных значений, находится существенность по  формуле среднеарифметической;

3. Рассчитывается процент отклонения  максимального и минимального значения существенности от среднего.

Следующим этапом планирования является составление плана и программы аудита.

Общий план аудитора должен служить  руководством при осуществлении аудита.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур. Программа служит подробной  инструкцией и одновременно средством  контроля качества аудита. При составлении плана и программы аудита необходимо руководствоваться стандартом «Планирование аудита».

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. [17]

Аудиторские доказательства – это  информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников. Таким образом, все аудиторские доказательства можно разделить на три вида:

1.  Внутренние – информация, полученная от экономического  субъекта

2.  Внешние – информация, полученная от третьей стороны

3.     Смешанные – информация, полученная от экономического  субъекта и подтвержденная третьей стороной.

Наибольшую ценность и достоверность  представляют внешние доказательства, затем смешанные и внутренние. По степени получения наиболее достоверны доказательства, полученные самим аудитором.

Собранные доказательства отражаются в рабочих документах аудитора в  виде записей об оценке внутреннего  контроля, бухгалтерского учета, а также соблюдения нормативных актов. Аудиторские доказательства используются при составлении аудиторского заключения. [19]

Собирая аудиторские доказательства можно применять следующие процедуры:

- арифметический расчет

- инвентаризация

-  проверка соблюдения правил  учета отдельных хозяйственных    операций

-  подтверждение

- запрос

- устный опрос персонала

-  проверка документов

- прослеживание

- аналитические процедуры

В соответствии с законом №119-ФЗ  и стандартом «Документирование аудита» аудит должен сопровождаться обязательным документированием. Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией. Документация создается на всех этапах аудита. К моменту представления аудиторского заключения вся рабочая документация должна быть создана и завершена оформлением. Документы аудитора должны иметь обязательные реквизиты:

1. Наименование документа

2.  Наименование экономического  субъекта

3.  Период, за который проводится  аудит

4.  Дату выполнения аудиторской  процедуры

5. Содержание

6. Подпись

В ходе проверки необходимо также  изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц и выполнить следующие процедуры:

-   ознакомиться с аффилированными  лицами;

-  изучить списки акционеров  с целью определения круных  акционеров;

-   изучить реестры акционеров;

-  провести проверку информации, предоставляемой в налоговые  органы.

На завершающем этапе работы аудитор оформляет полученные результаты в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передает экономическому субъекту. При этом используется правило стандарт «Аудиторское заключение».

Целью письменной информации (отчета) является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки; о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях; о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существующим отклонением от него). [3]

Аудиторское заключение – это официальный  документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Оно содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, порядок и содержание аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими стандартами, согласно которым аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть должна включать:

·  название документа в целом;

· юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы (фамилию, имя, отчество аудитора, работающего самостоятельно, его стаж работы);

· номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление  аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

· номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы (регистрационного свидетельства предпринимателя);

·  ИНН, номер расчетного счета  аудиторской фирмы (аудитора);

· фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие  в аудите.

Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть в соответствии с требованиями федерального стандарта должна включать:

·   свое название;

·  указание, кому адресована аналитическая  часть;

·  наименование экономического субъекта;

· объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой-то год);

· общие результаты оценки надежности системы внутреннего контроля, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности проверяемого предприятия;

· общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных ошибок и нарушений в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности;

· общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий совершения финансово-хозяйственных операций требованиям действующего законодательства.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия.

Итоговая часть должна включать:

· свое название;

· указание, кому адресована итоговая часть;

·  наименование экономического субъекта;

·  объект аудита;

·  указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 11.96 г. (ред. от 11.02.2011), Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Методические рекомендации порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций);

· распределение ответственности  экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, проверяемой аудиторской фирмой, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

· указание на нормативный акт, в  соответствии с которым проводился аудит (Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01 г.);

· если аудиторское заключение отлично  от безусловно-положительного, то –  изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;

·мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности  проверяемого экономического субъекта;

·   дату составления заключения.

По итогам проверки аудитор может  выдать безусловно-положительное аудиторское  заключение, условно-положительное, отрицательное  или отказаться от выражения своего мнения.

В случае если после подписания аудиторского заключения возникают события после отчетной даты, необходимо принять их во внимание, независимо от того благоприятные они или неблагоприятные. При этом можно руководствоваться ФПСАД №10 «События после отчетной даты».

 

1.3 Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности

 

Как показывает отечественная и  мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности является действенный контроль качества.

Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности. Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются: [14]

    а) качественные стандарты  аудиторской деятельности, соответствующие Международным стандартам аудита;