Контроль бухгалтерской отчетности

    б) четкие правила  независимости аудиторских организаций и аудиторов;

    в) непреложное следование  аудиторских организаций и аудиторов  Кодексу профессиональной этики;

    г) единые квалификационные  требования к аудиторам независимо  от того, в какой отрасли или  сфере экономики они ведут  деятельность;

    д) высокий квалификационный  уровень (в том числе в области  МСФО) аудиторов, обеспечиваемый  системой аттестации и повышения  квалификации, включая квалификационный экзамен;

    е) контроль качества  работы аудиторских организаций  и аудиторов со стороны прежде всего профессиональных общественных объединений;

    ж) эффективная система  государственно-общественного надзора  за аудиторскими организациями  и аудиторами.

    Наряду с аудитом система  контроля качества бухгалтерской  отчетности предполагает соответствующую надзорную деятельность уполномоченных государственных органов (Федеральная служба по финансовым рынкам, Центральный банк Российской Федерации, Федеральная служба страхового надзора и др.). Основной задачей их является обеспечение гарантированного доступа к качественной бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям. С этой целью государственные органы должны контролировать, насколько хозяйствующие субъекты своевременно и полно раскрывают бухгалтерскую отчетность, а также в какой степени информация в публичной бухгалтерской отчетности соответствует принятым стандартам.

    Система контроля качества  бухгалтерской отчетности должна  также включать комплекс мер  финансовой, административной и  уголовной ответственности хозяйствующих субъектов и их руководителей.

    Немалое значение для  качества бухгалтерской отчетности  имеет система корпоративного управления (поведения) хозяйствующих субъектов, соответствующая передовому мировому опыту в этой области.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2  КОНТРОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

НА ПРИМЕРЕ ОАО «АКРОН»

2.1 Цели, задачи и планирование аудиторской проверки бухгалтерской отчетности  ОАО «Акрон»

 

Целью аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «Акрон» является  проверка, формирование отчетности во всех существенных моментах.

Источники информации: консолидированная бухгалтерская отчетность которая включает:

-  консолидированный отчет о  финансовом положении по состоянию  на 31 декабря 2011 года (Приложение 1)

-  консолидированный отчет о  совокупном доходе (Приложение 2)

- консолидированный отчет о  движении денежных средств (Приложение 3)

-  консолидированный отчет об  изменениях капитала за год  (Приложение 4)

Порядок проверки:

1. Инвентаризация статей баланса

2. Соотношение письменное информации по результатам проверки с указанием ошибок и рекомендациями по устранению

3. Проверка правильности и полноты исправлений

4. Выдается аудиторское заключение

При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:

-  Предварительное планирование;

-  Подготовка и составление плана аудита;

- Подготовка и составление программы аудита. 

В соответствии со стандартом «Планирование  аудита» [26] планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.  

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На этапе предварительного планирования аудитор оценивает  возможность проведения аудита. Начиная разработку общего плана  и программы, аудитор должен основываться на предварительных знаниях  об экономическом  субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности. [6]

В соответствии со стандартом «Изучение  и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе планирования необходимо оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

 

 

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

-  отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

- порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

-  порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации экономического субъекта;

-  учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и металогических аспектов;

-  организационной структуры бухгалтерии;

-  порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

-  роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

- порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;

-  процесса подготовки бухгалтерской отчетности.

Для предварительной оценки эффективности  внутреннего контроля используются следующие градации: сильный, средний, слабый. Составляется рабочий документ аудитора.

Следующий этап планирования заключается  в расчете уровня существенности и определении ее доли к строкам баланса. Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Общий план аудита должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита.

Программа аудита (Приложение 5) является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

 

Таблица 2.1 - План аудита, ОАО «Акрон»

 

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности	2012	Абдулхакова А.Р.
2	Аудит составления бухгалтерской  отчетности	2012	Абдулхакова А.Р.
3	Аудит взаимоувязки показателей  отчетности	2012	Абдулхакова А.Р.

 

 

2.2. Аудит форм бухгалтерской отчетности ОАО «Акрон» как способ контроля

 

Состав бухгалтерской отчетности определен Федеральным законом  от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В ст. 13 данного Закона указано, что отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не ведущих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит: из бухгалтерского баланса (ф. N1); отчета о прибылях и убытках (ф. N2); приложений к балансу и отчету, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки.

Работы при проведении аудита бухгалтерской  отчетности ОАО «Акрон» можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

1. Ознакомительный этап

На данном этапе аудита установлены, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета в организации ОАО «Акрон»  проводятся инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

- сделаны ли корректировочные  записи по суммам цеховых расходов  ремонтной мастерской, исчислена  ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 "Вспомогательные производства";

- распределены ли расходы будущих  периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрыты ли счета 97 "Расходы будущих периодов" (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 "Общепроизводственные расходы";

- исчислена ли себестоимость  продукции основных отраслей  производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 "Основное производство";

- произведена ли корректировка  затрат и закрыты ли счета  29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (по субсчетам собственно обслуживающих производств);

- списаны ли затраты по завершенным  процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;

- определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы";

- распределена ли прибыль и  списан ли убыток на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и закрыт ли счет 99 "Прибыли и убытки".

2. Основной этап

На основном этапе аудита бухгалтерской  отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

В состав годовой бухгалтерской  отчетности входят: форма N 1 "Бухгалтерский баланс"; расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках"; форма N 3 "Отчет об изменениях капитала"; форма N 4 "Отчет о движении денежных средств"; форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту).

При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

- их соответствие требованиям  нормативных документов:

- наличие всех установленных  форм;

- полнота их заполнения;

- присутствие необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость.

При анализе достоверности показателей  аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

- отражение в отчетности стоимости  имущества и обязательств должно  производиться в рублях;

- оценка имущества и обязательств  должна осуществляться путем  суммирования произведенных расходов;

- зачет между статьями активов  и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

- отражение в бухгалтерском  балансе числовых показателей  должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих  величин;

- методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

При проверке бухгалтерского баланса  аудитору необходимо обратить внимание на формирование стр. 145 "Отложенные налоговые активы". По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 "Отложенные налоговые активы". По стр. 515 "Отложенные налоговые обязательства" отражается кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", не списанное на конец отчетного периода.

При проверке правильности составления  отчета о прибылях и убытках необходимо учитывать, что:

- по стр. 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" отражаются суммы, сформированные по счету 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство";

- по стр. 141 "Отложенные налоговые  активы" - обороты по кредиту  счета 77 за вычетом дебетовых  оборотов;