Классификация бухгалтерских балансов организации и порядок их составления и применения в хозяйственной практике

     Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного  периода -чистую прибыль или убыток.

     В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. на 1-е число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть не должно. 

3.2. Анализ составления  баланса в МУСП  совхоз «Карламан» 

     Главным продуктом бухгалтерии является финансовая информация, заключающаяся  как в регистрах бухгалтерского учета, так и в бухгалтерской  отчетности. Поэтому при формировании полной и достоверной информации бухгалтерского учета необходимо знать систему законодательства РФ. Специалист-бухгалтер отвечает за формирование достоверной информации, а также активно принимает участие в принятии решений на основе этой информации, ее анализе, оценке. Поэтому можно сделать вывод, что главным в ведении бухгалтерского учета и составлении любой бухгалтерской отчетности является качество в работе бухгалтера, а, следовательно, достоверность данных.

     Бухгалтерский баланс в совхозе «Карламан» составляется по форме № 1 по ОКУД 0710001, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н. Данная форма имеет следующие реквизиты:

     • Указание   отчетной   даты   или   отчетного   периода,   за   который 
составлен баланс («на 200 г.», «за 200 г.»).

• Организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке).
• Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) – указывается присвоенным      налоговым      органом      в      установленном      порядке идентификационный номер налогоплательщика.
• Вид   деятельности   -   указывается   вид   деятельности,   который признается   в   соответствии   с   требованиями   нормативных   документов, утверждаемых государственным комитетом РФ по статистике.
• Организационно-правовая       форма/форма      собственности       - указывается    организационно-правовая    форма    организации    согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ)  и код собственности по Классификатору форм  собственности (КФС).
• Единица измерения - указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384, млн. руб. - код по ОКЕИ 385.
• Местонахождение (адрес) — указывается полностью почтовый адрес организации.
• Дата    утверждения    -    указывается    установленная    дата    для бухгалтерского баланса.
• Дата отправки/принятия - указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.
• Реквизиты    руководитель    и    Главный    бухгалтер    заполняются подписями с их расшифровкой.
• Подписи скрепляются печатью организации.
• Указывается дата составления баланса.

     Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса МУСП совхоз «Карламан» должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.

     При составлении бухгалтерского баланса  используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности № 60н от 28.06.2000г [16].

     Отчетным  годом для всех организации (в  т.ч. и для МУСП совхоз «Карламан»)  является календарный год - с 1  января по 31 декабря включительно.

     Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется  в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

     Днем  представления бухгалтерской отчетности является день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

     К бухгалтерскому балансу предъявляются  следующие требования:

• правдивость (верность),
• реальность,
• единство,
• преемственность,
• ясность.

     В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в средствах предприятий и источниках их образования. Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике. По направлениям и степени влияния на размеры, структуру валюты баланса все имущество фактов хозяйственной жизни подразделяются на четыре типа.

     Бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении  организации, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в ее финансовом положении.

     В бухгалтерском балансе активы и  обязательства должны представляться с подразделениями в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

     3.3. Анализ счетов, формирующих  баланс совхоза  «Кармасан»

     Раздел I «Внеоборотные активы»

     В разделе «Внеоборотные активы»  баланса отражается информация об активах  организации, которые используются для извлечения прибыли в течение  длительного времени. В совхозе «Кармасан» это основные средства и незавершенное строительство.

     Строка 120 «Основные средства»

     Основные  средства — это часть имущества  организации, которое используется в качестве средств труда для  производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, вычислительная и кассовая техника, мебель и т. п. Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в редакции приказа Минфина России от 12.12.2005 № 147н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые применяются в части, не противоречащей новым нормам ПБУ 6/01.

     Основные  средства учитываются на одноименном  счете 01. Их стоимость переносится  на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств —дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». На конец 2009 года разница первоначальной и стоимости и амортизационных отчислений и является составляющей строки 120 бухгалтерского баланса совхоза «Карламан» = 27 784 тыс.руб.

     Строка 130 «Незавершенное строительство»

     Прежде  всего следует отметить, что наименование этой строки нужно понимать в широком  смысле. Под «незавершенным строительством» понимается сумма незавершенных капитальных вложений. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т. д.).

     Незавершенные капитальные вложения отражаются в  балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). На конец 2009 года  строка 130=119 тыс.руб.

     Строка 190 «Итого по разделу I»

     Строка 190 — итоговая для раздела I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов. Показатель строки 190 формируется  как сумма строк:

• 110 «Нематериальные активы»;
• 120 «Основные средства»;
• 130 «Незавершенное строительство»;
• 135 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• 140 «Долгосрочные финансовые вложения»;
• 145 «Отложенные налоговые активы»;
• 150 «Прочие внеоборотные активы».

     Раздел II «Оборотные активы»

     В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе  оборотных активов организации  на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

     К оборотным активам относятся  материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т. п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

     Строка 210 «Запасы» —одна из немногих статей рекомендованной Минфином России формы  баланса, для которой предусмотрены  расшифровочные строки. Для расшифровки  показателя строки 210 в балансе приведены  следующие строки:

• 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;
• 212 «Животные на выращивании и откорме»;
• 213 «Затраты в незавершенном производстве»;
• 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• 215 «Товары отгруженные»;
• 216 «Расходы будущих периодов»;
• 217 «Прочие запасы и затраты».

     Строка 210 баланса является итоговой по отношению  к этим расшифровочным строкам.

     Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»

     В строке 211 показывается дебетовый остаток  по счету 10 «Материалы». На этом счете  учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и т. п. Тем самым раз конечный остаток по счету 10 составил 10 202 тыс.руб, то и строка 211 равна этой сумме.

     Строка 212 «Животные на выращивании и откорме»

     Счет 11 предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка  животных; взрослых животных, находящихся  на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи, а также животных, выбракованных из основного стада.

     По  строке 212 показывается дебетовый остаток  по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». = 9 893 тыс.руб.

     Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве»

     К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая  всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных  технологическим процессом, а также  изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

     По  строке 213 показывается сумма дебетовых  остатков по счетам:

• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• 44 «Расходы на продажу»;
• 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Сумма всех дебетов  этих счетов в совхозе «Кармасан» = 2 915 тыс.руб.

     Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»

     По  строке 214 показывается сумма дебетовых остатков по счету 43 «Готовая продукция» = 30 тыс.руб.

     Строки 240 и 241«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»