Калькулирование себестоимости

     Раздельный  учет – система учета, предусматривающая  отдельное открытие счетов в управленческом и финансовом учете, при этом в  счетах затрат не делают записей о финансовых операциях. Этот вариант предусматривает дублирование записей в двух видах учета.

     Калькуляция себестоимости по контракту –  система учета и калькулирования крупных изделий с длительным циклом производства. Контрактом предусматриваются промежуточные выплаты производителю за этапы выполненных работ. Сумма платежей определяется стоимостью реализованных работ, подтвержденных актом заказчика. По мере поступления платежей определяют затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли за данный период.

     Здесь же определяется величина неистекших издержек, т.е. себестоимость незавершенных и не сданных заказчику работ. При использовании системы калькуляции по контракту рекомендуется придерживаться установленных для этой системы следующих принципов.

     1. Не рассчитывать прибыль на  ранних этапах выполнения контракта  – это низкая достоверность  оценки доходов и затрат.

     2. Проявлять осмотрительность –  убытки, выявленные в отчетный  период, должны быть отнесены  к себестоимости реализованных  работ этого же периода. Если  ожидаются убытки, то их сумма  включается в себестоимость реализованной  продукции после того, как установлена  вероятность убытков. Например, создается  резерв на оплату отпусков  рабочих и начислений, связанных  с оплатой отпускных сумм³.

     3. Быть осмотрительным при значительных  затратах на контракт, выполненный  в пределах 35 – 85 %.

     Таким образом, система позаказного учета  и калькуляции себестоимости  характеризуется:

     1) концентрацией данных о расходах  и отнесением затрат на отдельные  виды работ или серии готовой  продукции;

     2) изменением величины затрат по  каждой завершенной партии, а  не за промежуток времени;

     3) ведением в главной книге счета  «Основное производство», по дебетовому  остатку которого показывается  величина незавершенного производства.

     Позаказный  метод учета затрат калькулирования себестоимости продукции используют и в непромышленных фирмах, при этом:

     - выделяется одна статья прямых  затрат и применяется один  коэффициент накладных расходов;

     - выделяется несколько статей  прямых затрат и выбирается  один коэффициент накладных расходов;

     - выделяется несколько статей  прямых затрат и рассчитывается  несколько коэффициентов накладных  расходов.

     Третий  подход на практике встречается редко.

     Рассмотрим  первый и второй подходы на примере  аудиторской фирмы.

     Пример 1. Труд аудитора, затраченный на консультации (то есть, на выполнение договоров) относится к прямым трудозатратам. Все другие статьи расходов по фирме классифицируются как накладные.

     Фирма имеет следующий бюджет (это сумма  спрогнозированных затрат, рассчитанных в соответствии с предварительными оценками деятельности предприятия  на ближайший финансовый год):

     1) выручка 15 000 р. – 100 %;

     2) прямые трудозатраты 3750 р. – 25 %;

     3) разница 11 250 р. – 75 %;

     4) накладные расходы 10 500 р. –  70 %;

     5) операционная прибыль 750 р. –  5 %.

     В этом примере коэффициент накладных  расходов (отношение плановых накладных  расходов к плановым затратам труда)

     10 500 / 3750 * 100 % = 280 %.

     По  каждому договору составляется плановая смета в человеко-часах, определяющая потребности в привлечении специалистов. Прямые бюджетные трудозатраты –  это произведение планового количества часов на расценку за 1 чел.-ч.

     Общая сумма по договору будет включать плановую сумму по прямым трудозатратам  плюс доля накладных расходов (280 %). В нашем примере относительно простая формула позаказного калькулирования, где используется только одна статья прямых затрат и один коэффициент накладных расходов.

     Пример 2. Иногда перечень работ меняется под воздействием пожеланий клиента и тогда договор может иметь следующие статьи затрат:

     1) прямые трудозатраты – 40 000 р.;

     2) прямые вспомогательные затраты  труда – 10 000 р.;

     3) дополнительные выплаты по прямым  трудозатратам – 17 500 р.;

     4) ксерокопии – 1100 р.;

     5) телефонные разговоры – 1000 р.;

     6) компьютерное время – 8000 р.

     Итого прямых затрат – 77 600 р.;

     7) накладные расходы 100 % – 77 600 р.

     Всего затрат – 155 200 р.

     Здесь имеет место меньший коэффициент  накладных расходов (100 %). Это результат  влияния классификации накладных  расходов. Если определить процентное отношение накладных расходов от прямых трудозатрат, то он составил бы 194 %. На практике используют несколько  баз определения коэффициентов  распределения накладных расходов, каждый для определенного договора (заказа). Накладные расходы могут  определяться на основе компьютерного  времени.

     Последняя база распределения накладных расходов становится все более распространенной, так как компьютеры играют значительную роль в обслуживании клиентов аудиторских  фирм.

  Также  можно решить задачу, на примере  которой ,рассмотрим процесс распределения затрат и расчета себестоимости.

     Задача: Предприятие осуществляет производство двух видов продукции: продукция А и продукция В. Имеется следующая информация о затратах по видам продукции (д.е.) в расчете на единицу продукции:

     Статьи  расходов      А  В

     Прямая  заработная плата    12  24

     Прямые  материальные затраты   35  28

     Общепроизводственные  затраты за отчетный период составили 28300 д.е., общехозяйственные расходы – 34400 д.е. За отчетный период было произведено продукции А – 1200 изделий, продукции В – 800 изделий. Незавершенное производство на начало и конец отчетного периода отсутствует. В течении отчетного периода было отгружено покупателям продукции А 800 изделий и продукции В 750 изделий. Продукция была продана по цене соответственно 108 д.е. и 126 д.е. с учетом НДС 20%. 

     Задание:

     1. Отразите процесс производства  и продажи продукции на счетах  бухгалтерского учета с использованием  различных баз распределения  общепроизводственных расходов  между объектами калькулирования и с использованием различных способов списания общехозяйственных расходов.

     2. Укажите наиболее оптимальный  вариант организации учета затрат  исходя их следующих критериев:  получение максимальной прибыли  от продажи продукции; минимальная  стоимость оборотных средств в виде готовой продукции на складе.

     Распределение затрат, возможно следующими основными  способами: пропорционально зарплате основных рабочих, пропорционально прямым материальным затратам, пропорционально сумме прямых затрат.

     Общая сумма косвенных затрат составила: 28 300 + 34 400 = 62 700 д.е. Исходя из этой суммы, произведем распределение косвенных затрат пропорционально прямой заработной плате (ЗП) основных рабочих (см. табл.1).

     Таблица 1.

     Распределение общепроизводственных затрат пропорционально  прямой заработной плате

 

     Согласно  табличным расчетам, распределение  ОПР затрат пропорционально прямой ЗП будет приходится на продукцию А – 20 900 д.е., на продукцию Б – 41 802 д.е.

     Далее выполнили распределение косвенных  затрат пропорционально прямым материальным затратам (см. таб. 2).

     Таблица 2.

     Распределение косвенных затрат пропорционально  прямым материальным затратам

     Согласно  табличным расчетам, распределение  косвенных затрат пропорционально  прямым материальным затратам будет  приходится на продукцию А – 34 840 д.е., на продукцию Б – 27 860 д.е.

     Далее выполнили распределение косвенных  затрат пропорционально сумме всех прямых затрат (см. табл. 3).

     Таблица 3.

     Распределение косвенных затрат пропорционально  всем прямым затратам

 

     Согласно  табличным расчетам, распределение  косвенных затрат пропорционально  всем прямым затратам, на продукцию А приходится – 29 770 д.е., на продукцию Б – 32 930 д.е.

     Мы  провели распределение косвенных  расходов тремя основными способами. Далее рассчитаем себестоимость  по полной и усеченной себестоимости.

     Полнота включения затрат в себестоимость  может быть определена как полная, так и усеченная себестоимость производимой продукции. Полная себестоимость (absorption costing) рассчитывается с учетом всех понесенных предприятием затрат. Усеченная себестоимость (direct costing) предполагает отнесение на себестоимость единицы продукции только переменных затрат. Постоянная часть общепроизводственных затрат, а также коммерческие и общехозяйственные расходы списываются на уменьшение выручки в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию.

     При использовании метода полного распределения  затрат на себестоимость единицы  продукции относятся как переменные, так и постоянные затраты. Применение этого метода оправданно в тех  случаях, когда необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать  ценовую политику по принципу «затраты плюс». Другими словами, цена определяется как полная себестоимость, увеличенная  на требуемую рентабельность.