Калькулирование себестоимости

      Для учета затрат по заказам  для каждого заказа открывают   ведомость (карточка). По мере  прохождения заказа в ведомости  накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования.

     2.1 Последовательность учета затрат и калькулирования себестоимости при позаказном методе

     Учет  расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. Основанием для  открытия заказа является договор, заключенный  между предприятием–изготовителем продукции и заказчиком. Заказ  открывается соответствующим бланком  заказа или наряда на выполнение заказа, который содержит следующую базовую  информацию:

     - тип заказа (для собственного  потребления или со стороны);

     - номер заказа;

     - характеристика заказа;

     - исполнитель;

     - срок исполнения заказа;

     - период, в котором учитываются  издержки по заказу.

     При использовании системы калькулирования по нормативным затратам величина материальных затрат определяется видом выпускаемой продукции. В связи с этим устанавливают наиболее приемлемые для данного вида и качества продукции материалы, а также их количество с учетом неизбежных в производственном процессе потерь. Умножением норм расходов материалов на соответствующие нормативные цены определяется величина материальных расходов. Нормативные цены устанавливаются отделом снабжения после соответствующего изучения возможных поставщиков и выбора из них того, кто сможет поставить требуемое количество материалов по наиболее приемлемой цене. При разработке нормативных цен изучаются рыночные условия, цены основных продавцов материалов, оптимальный размер заказа на материалы, а также анализируется то, как падение и рост цен могут сказаться на прибыли предприятия.

     Подобно нормативам материальных затрат, нормативы  трудовых затрат состоят из нормативов использования (производительности) труда  и нормативов цены труда (ставок заработной платы). Для определения нормативных трудовых затрат нормативное время, требуемое для производства единицы продукции или операции (нормативы производительности труда), умножается на нормативную ставку заработной платы.

     Нормативная ставка распределения накладных  расходов базируется на трудо-часах основных рабочих или машино-часах работы оборудования. В качестве базы распределения выбирается тот фактор, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения, или фактор, вызывающий накладные расходы (например, для освещения и отопления - соответственно площадь и объем помещения и т.п.). Когда соответствующая база выбрана, определяется величина накладных расходов на единицу соответствующего производственного фактора для каждого подразделения. Полученное значение или ставка распределения накладных расходов используется для определения накладных расходов по каждому заказу, выполненному в данном подразделении.

     При использовании системы калькулирования по фактическим затратам в бухгалтерии предприятия на основании первичных документов производится учет материалов, заработной платы, потерь от брака, износа приспособлений и инструментов, связанных с выполнением заказа, т.е. прямых издержек. В первичных документах проставляется номер заказа.

     В целях регистрации различных  производственных затрат для учета  незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого  заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты  по прямым материалам, прямому труду  и заводским накладным расходам, относимым на этот заказ, по мере его  прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной. Ведомость (карточка) заказа является основным учетным регистром.

     Накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

     Последовательность  учета операций позаказной калькуляции  затрат:

     1.Отнесение  прямых затрат и прямого труда  на продукт-заказ “Х”

     2.Отнесение  заводских накладных расходов  на незавершенное производство  по продукту-заказу “X”

     3.Занесение  в учет фактических накладных  расходов по заказу “X”

     4.Перемещение  обработанных изделий по заказу  “X”

     5.Занесение  в учет продажу готовой продукции  по заказу “X”

     При позаказном методе учета затрат и  калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

     При частичном выполнении заказов и  сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости  ранее выполненных заказов с  учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т. е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

     Фактическая себестоимость единицы продукции  или работ определяется после  выполнения заказа путем деления  суммы затрат на количество изготовленной  по этому заказу изделий. При этом не определяется себестоимость отдельных  деталей изделия. Стоимость незавершенного производства определяется суммированием  затрат по незаконченным заказам (из ведомостей учета затрат). Разделив сумму по каждой статье калькуляции  заказа на количество выпускаемых изделий, получим постатейную сумму затрат на одно изделие. Сравнивая калькуляции  себестоимости по отчетным и плановым данным, можно провести анализ и  выявить причины отклонений.

3.   Организация учета затрат при позаказном метода учета затрат

     Важным  документом для выполнения работ  является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство продукции. В нем  указывают объект заказа, его качественные характеристики, объем продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат и др.), форма расчетов¹.

     Затем на основании договора открывают  заказ, которому присваивают номер. Заказ может быть на изготовление одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии  изделий в мелкосерийном производстве. Существуют внутризаводские заказы, когда один цех выполняет работы другому цеху.

     Принятые  к исполнению заказы регистрируют с  присвоением очередного с начала года номера, который становится их кодом до окончания выполнения заказа. В заказе указывается, какие изделия  подлежат изготовлению и в каком  количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, а копию направляют в бухгалтерию. После открытия заказа вся первичная, технологическая и учетная документация должна составляться с обязательным указанием кода заказа. На основании копии заказа в бухгалтерии заводят «Карту аналитического учета затрат», где группируются затраты на основании лимитнозаборных карт, требований, маршрутных листов и др.

     По  окончании работ заказ закрывают. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления зарплаты по нему не должно быть. Затем  определяют индивидуальную себестоимость  единицы продукции (заказа). Она определяется суммой всех затрат производства со дня  открытия его до дня выполнения и  закрытия. В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления суммы затрат на количество изготовленной продукции. Если заказы выполняют в течение нескольких месяцев, и в этот период из серии машин производят частичный выпуск, то определяют себестоимость частично выполненного заказа. Ее определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции адекватного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения технических условий его производства.

     В соответствии с Основными положениями  по планированию и учету себестоимости  промышленной продукции в индивидуальном и мелкосерийном производстве учет затрат на изготовление деталей и  узлов необходимо вести с подразделением:

     - на оригинальные детали и узлы, предназначенные только для отдельного  конкретного изделия (заказа); затраты  на изготовление таких деталей  должны учитываться с помощью  позаказного метода;

     - на нормативные детали и узлы, общие для нескольких изделий  (заказов); учет затрат на такие  детали и узлы, изготовляемые,  как правило, в порядке серийного  и мелкосерийного производства, следует осуществлять на основе  системы нормативного учета, включая  исчисление нормативной и фактической  себестоимости комплектов таких  деталей и узлов².

     При такой организации учета себестоимость  изготовляемого в индивидуальном порядке  изделия будет слагаться из затрат, учтенных непосредственно по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и себестоимости  общих деталей и узлов и  затрат на их сборку.

     Разновидностью  позаказного метода учета себестоимости  продукции является поиздельный метод.

     Основное  отличие учета затрат по заказам  от учета их по изделиям состоит  в том, что позаказный метод учета  применяется в единичных (индивидуальных) производствах, а поиздельный – в массовых и серийных. В первом случае затраты собираются на неповторяющееся разовое изготовление того или иного изделия или работы, а при поиздельном методе себестоимость единицы продукции определяется как средняя величина затрат на ее изготовление в течение определенного периода.

     На  отдельных предприятиях в целях  уменьшения трудоемкости учетных работ  неоправданно применяется обезличенный (котловой) учет затрат, при котором  не обеспечивается достоверное исчисление себестоимости отдельных видов  изделий. Для такого учета характерно, во-первых, осуществление учета затрат на производство в целом по предприятию, цеху или экономически необоснованно  установленным группам продукции  и, во-вторых, распределение обезличенно учтенных фактических затрат между отдельными изделиями пропорционально их плановой (или нормативной) себестоимости. Применение обезличенного (котлового) учета на практике экономически нецелесообразно.

     Следует отметить, что система отнесения  затрат на заказ определяет затраты  по каждому выделенному заказу или  единице продукции по мере прохождения  ими производственного процесса, независимо от отчетного периода, за который выполняется работа. Степень  точности калькулирования зависит от стиля руководства, традиций и конкуренции.

     На  практике производственные условия  могут отличаться от рассмотренного «классического» варианта. Например, судостроение имеет длительный цикл производства с одновременным изготовлением  частей судна. Параллельная технология изготовления не позволяет последовательно собирать затраты.

     В этом случае в дополнение к основному  заказу открывают несколько внутренних заказов, число которых соответствует  конструкционным элементам изделия. Принятый порядок обеспечивает локализацию  затрат по отдельным частям общего заказа.

     Кроме того, продукция некоторых отраслей машиностроения имеет взаимозаменяемость отдельных деталей и узлов  до 60 – 70 %. Предприятие открывает  для таких деталей и узлов  отдельный заказ, что локализирует затраты и дает возможность распределить их по индивидуальным заказам.

     Сводный учет затрат по заказам организуется по нескольким вариантам:

     - с помощью контрольных счетов;

     - раздельного учета;

     - калькуляции себестоимости по  контракту.

     Контрольные счета – система учета, предусматривающая  открытие счетов затрат и корреспондирующих  с ними счетов в традиционном порядке  финансового учета. Аналитические  счета затрат представлены карточками набора затрат – «карточками заказов», на которых обобщают прямые затраты, косвенные – по расчетам распределения  заносят по истечении отчетного  периода. Карточку закрывают по мере выполнения всех работ, предусмотренных  заказом. Все бухгалтерские записи производят в ведомостях, итоги переносят  в счета главной книги.