Этапы проведения аудиторской проверки

- факт наличия основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей подтвержден первичными документами и результатами тщательно проведенной в установленном порядке инвентаризации.

22

2. Для установления соответствия операций предпосылке «Права и обязанности» аудитор должен убедиться в том, что:

- задолженность поставщикам и подрядчикам является реальной и возникла в результате законных сделок;

- приобретенные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат предприятию на правах собственности и получены в результате законных сделок;

- отраженные в бухгалтерской отчетности нематериальные активы получены организацией в результате заключения договоров, соответствующих требованиям специальных отраслей права (авторское право, патентное законодательство и др.), что подтверждено соответствующими документами (лицензионные договоры, патенты и др.);

- при поступлении активов в результате хозяйственных операций, связанных с осуществлением лицензируемых видов деятельности, соблюдены требования лицензионного законодательства (например, основные средства, поступившие по лизингу);

- сделки с активами, подлежащие государственной регистрации, имеют соответствующие удостоверения (нотариальное заверение);

- все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.

3. Для  установления соответствия операций  предпосылкам «Полнота» и «Точность измерения» аудитор должен убедиться в том, что:

- обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, представляют полный объем реальной задолженности экономического субъекта поставщикам внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей;

в бухгалтерской отчетности отражены все фактически приобретенные объекты внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей;

- оприходование объектов основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей отражается в том отчетном периоде, в котором их поступление фактически имело место;

- соблюдаются учетные требования полноты и непротиворечивости;

23

- выявленные в ходе инвентаризации отклонения в состоянии и стоимости активов и обязательств отражены в бухгалтерском учете в полном объеме;

- все операции по оприходованию внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей отражены в бухгалтерском учете с арифметической точностью.

4. Для установления соответствия предпосылке «Представление и раскрытие»,

необходимо убедиться в том, что:

- средства труда в зависимости от срока использования правильно включены в состав основных средств либо в состав средств труда в обороте;

- в состав нематериальных активов правильно включены объекты, отвечающие критериям признания, установленным ПБУ 14/2000;

- приобретенные объекты основных средств и нематериальных активов правильно классифицированы по видам и подразделены с точки зрения возможности начисления амортизации;

- основные средства и нематериальные активы правильно классифицированы по критерию производственного и непроизводственного назначения;

- сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов установлены обоснованно.

5. Для установления соответствия предпосылке «Стоимостная оценка» необходимо убедиться в том, что:

- оценка кредиторской задолженности, в том числе в иностранной валюте, при отражении в бухгалтерской отчетности проведена в соответствии с требованиями нормативных документов;

- в зависимости от способа поступления правильно определена первоначальная стоимость внеоборотных активов и товарно-материальных ценностей;

- правильно установлены нормы амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

- применяются обоснованные методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

- начисление амортизации (начало и окончание) проводится в установленном порядке;

- материальные ценности приходуются в оценке, принятой учетной политикой;

- правильно  произведен расчет рублевой  оценки  объектов основных средств,

24

нематериальных активов и товарно-материальных ценностей в случае, если в расчетных документах стоимость этих объектов была выражена в иностранной валюте или и условных единицах;

- правильно сформирована стоимость активов в целях включения в бухгалтерскую отчетность;

- можно подтвердить правильность отражения в бухгалтерском учете НДС по приобретенным ценностям;

- сумма НДС выделена отдельной строкой в договорах, счетах - фактурах, накладных;

- правильно определен источник погашения НДС по активам производственного и непроизводственного назначения;

- правильно исчислен НДС при осуществлении капитальных вложений хозяйственным и подрядным способом;

- правильно выделен НДС по ставке при приобретении горючесмазочных материалов.

    Аудит цикла производства — это хозяйственные операции по производственному потреблению средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) и собственно труда (начисление заработной платы персоналу) для изготовления и выпуска готовой продукции.

    Аудит цикла производства является наиболее сложным и трудоемким. Практически всегда он имеет свои особенности в зависимости от характера отрасли и бизнеса каждого клиента. Кроме того, в основном все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что в соответствии с аудиторскими стандартами снижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки цикла производства особенно важны хорошее понимание аудитором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, а также визуальное ознакомление с производственными цехами и линиями, складским хозяйством.

    Аудит цикла реализации продукции — это хозяйственные операции, связанные с реализацией готовой продукции (работ, услуг), приводящие к образованию дебиторской задолженности, а также выявление финансового результата от этих операций.

    Операции цикла реализации играют основную роль в формировании результатов

25

хозяйственной деятельности организации, поэтому их достоверность весьма важна. При проверке цикла реализации аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск продукции, акты ликвидации основных средств), а с другой стороны – внешними документами (счета, акцептованные покупателями). Для успешного проведения проверки аудитору следует хорошо представлять характер рынков сбыта продукции, выпускаемой аудируемым субъектом, конкурентную ситуацию на этих рынках, иметь представление о платежеспособности покупателей.

    Аудит цикла оплаты — это хозяйственные операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности путем получения (выплаты) денежных средств. В современных условиях в Российской Федерации в рамках цикла оплаты целесообразно проверять операции, связанные с проведением зачета взаимных требований, так как они имеют широкое распространение.

    Бухгалтерские счета «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет» относятся к категории проверяемых по существу. Поэтому в цикле оплаты целесообразно посредством проверки дебета и кредита счетов учета денежных средств подтверждать счета учета дебиторской и кредиторской задолженности.

По завершении аудиторских  процедур в отношении циклов хозяйственных операций аудитор должен проанализировать совокупность полученных доказательств и оценить масштаб охвата всех счетов бухгалтерского учета проведенными процедурами. Если, по мнению аудитора, проверкой было охвачено недостаточное количество счетов бухгалтерского учета, следует провести тестирование отдельных счетов по существу.

 

 

 

 

 

 

26

Глава 3. Организация проведения аудиторской проверки.

    Аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта, подготовленной в соответствии с российским законодательством, проводится согласно:

- Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ;

- Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, утвержденным Правительством Российской Федерации;

- Правилам (стандартам) аудиторской деятельности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации в части, не противоречащей Федеральным правилам (стандартам);

- Международным аудиторским стандартам в части, не противоречащей Федеральным правилам (стандартам);

- Внутренним стандартам, методикам и инструкциям по аудиту, подготовленным аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями и аудиторскими фирмами.

     Порядок и методы проведения аудита. Порядок проведения аудиторской поверки имеет следующую структуру: каждый раздел аудита разбивается на подразделы. Внутри каждого подраздела проводятся тесты, предметом которых являются:

- предмет тестирования;

- выводы о соответствии действующему законодательству;

- предложения по совершенствованию с конкретными примерами;

- основания для приведения в соответствие с законодательством, рекомендации по исправлению.

    Сбор аудиторских доказательств осуществляется с использованием следующих методов:

- наблюдение за инвентаризацией, анализ результатов инвентаризации (где применимо);

- изучение документов, лежащих в основе хозяйственных или бухгалтерских операций;

- устный опрос сотрудников и руководства всех соответствующих департаментов (включая департаменты транспортировки и учета нефти, капитальных проектов и стратегического развития, бухгалтерского учета, финансов, налогообложения, инвестиций и юридический департамент);

- получение письменных подтверждений третьих сторон (банки, потребители, поставщики);

 

27

- проверка документов, полученных от третьих лиц;

- проверка документов клиента;

- проверка арифметических расчетов;

- аналитические процедуры;

- обсуждение вопросов с руководством.

Аудиторская проверка включает три основных этапа:

1) общее и детальное планирование аудиторской проверки;

2) сбор аудиторских доказательств;

3) завершение аудиторской проверки.

Этап 1. Общее и детальное  планирование.

Планирование аудиторской проверки предприятий включает в себя три последовательных этапа:

1) сбор и анализ информации об аудируемом лице;

2) подготовка общего плана аудиторской проверки;

3) подготовка детальных программ проведения аудиторских процедур по существу, а также тестов средств контроля.

На первом этапе изучаются особенности бизнеса аудируемого лица, порядок ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, системы документооборота и системы внутреннего контроля; анализируются внутренние и внешние факторы, которые могут оказать влияние на появление существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

Проводится анализ рисков — общеэкономических, финансовых и отраслевых, которые влияют на аудируемое лицо при осуществлении хозяйственной деятельности. Рассматриваются существенные события текущего года, влияющие на достоверность отчетности, а также анализируются результаты хозяйственной деятельности, которые связаны с потенциальными рисками.

     На втором этапе готовится общий план аудиторской проверки; предполагается использовать процедуры аналитической проверки.

    На третьем этапе разрабатывается программа проведения аудиторских процедур по существу для разделов, которые включены в план аудита. Детальные программы готовятся так, чтобы убедиться в том, что:

28

- отраженные в бухгалтерской отчетности активы, обязательства, доходы и расходы действительно имеют отношение к деятельности предприятия и должным образом подтверждены первичными документами;

- все реально существующие активы, обязательства, доходы и расходы предприятия отражены в бухгалтерской отчетности;

- активы, обязательства, доходы и расходы отражены в его бухгалтерской отчетности в правильных суммах в соответствии с первичными документами;

- в бухгалтерской отчетности раскрыта вся требуемая в соответствии с российским законодательством информация об активах, обязательствах, доходах и расходах предприятий, и эта информация представлена в бухгалтерской отчетности должным образом.

 Этап 2. Сбор аудиторских доказательств.

     На этой стадии проводятся проверка системы внутреннего контроля и проверка операций по существу.

   Обе процедуры позволяют выявить в финансовой отчетности существенные искажения.

   Проверка системы внутреннего контроля необходима для того, чтобы определить, насколько эффективны принятые на предприятиях методы контроля, призванные уменьшить риск присутствия в отчетности существенных искажений.

     Эта проверка включает проверку системы бухгалтерского учета, которая используется аудируемым лицом, и тестирование средств контроля, используемых аудируемым лицом.

   Проверки операций по существу выполняются для выявления существенных искажений по отдельным статьям бухгалтерской отчетности.

Этап 3. Завершение аудиторской проверки.

      По завершении аудита предоставляются рекомендации для того, чтобы помочь аудируемому лицу усовершенствовать систему внутреннего контроля, внести необходимые корректировки в данные бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности (в пределах проаудированных операций).

     Принципы организации аудиторской работы. Аудиторская проверка предусматривает обеспечение достаточного объема людских, материальных и информационных ресурсов; организацию механизма управления конкретной аудиторской проверкой; разработку внутрифирменной методологии и организацию предварительного, текущего и последующего

29

контроля.

      Управление аудиторской проверкой предусматривает:

- формулирование целей и задач проверки, определение формы представления результата;