Инвестиции. Понятие и классификация

1.4. Учет финансовых инвестиций

Финансовые  инвестиции – активы, которыми субъекты владеют в целях получения:

• дохода в виде процентов, дивидендов и роялти;
• прироста инвестируемого капитала;
• прочих выгод.

Кроме того, к финансовым инвестициям относятся инвестиции в недвижимость, которая находится в эксплуатации.

Финансовые инвестиции классифицируются на:

• краткосрочные – срок владения до года;
• долгосрочные – срок владения свыше года.

Учет  финансовых инвестиций в национальной системе ведется согласно СБУ № 8 «Учет финансовых инвестиций» и методических рекомендаций к ним.

    В соответствии с Приказом Министра финансов РК от 18.09.2002г. № 438 «Об утверждении  Типового плана счетов бухгалтерского учета».

В соответствии с СБУ № 8:

    Стоимость реализации – стоимость, по которой обменивается актив или оплачивается обязательство между осведомленными и готовыми к сделке  независимыми сторонами.

    Текущая стоимость – это стоимость активов по действующим рыночным ценам на определенную дату.

    При приобретении финансовые инвестиции оцениваются  по покупной стоимости, включая расходы, непосредственно связанные с  приобретением, такие, как брокерское вознаграждение или вознаграждение за банковские услуги. Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента. Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиций в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения.

В соответствии с п. 17 СБУ № 8 при выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признается как доход или расход. 

1.5. Учет краткосрочных финансовых инвестиций

Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по:

• текущей стоимости;
• наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Если краткосрочные  финансовые инвестиции учитываются  по наименьшей оценке из покупной и  текущей стоимости, балансовая стоимость  может определяться либо на основании  совокупного портфеля в целом, или  по видам инвестиций, или на основе отдельной инвестиции.

Доход или убыток, полученные от изменения текущей  стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, признается в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Пример: предприятие располагает следующем портфелем инвестиций:

покупная стоимость (тыс. тг) рыночная стоимость (тыс. тг)

акции Ко. А 10 20

акции Ко. Б 1513

облигации Ко В 7050

облигации Ко Г 30100

а) считаем по наименьшей стоимости, покупная стоимость 125

В учете инвестиции будут признана на сумму 103, а 22 как  обесценение акции.

б) по покупной стоимости.

группа акции 25

группа облигации100

В данном случае нами получена сумма 125 (покупная стоимость). Это величина отражается без корректировки  стоимости портфеля.

в) считается отдельно покупную и рыночную стоимость. Разница между ними составляет 183 тыс. тг.58 тыс. признается как доход. 

1.6. Учет долгосрочных инвестиций

Субъекты, владеющие  инвестициями в недвижимость, учитывают  эти инвестиции как долгосрочные финансовые инвестиции.

Долгосрочные  финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по:

• покупной стоимости;
• стоимости с учетом переоценки;
• наименьшей оценке по покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля;

Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо:

• определить периодичность переоценки;
• одновременно переоценивать долгосрочные инвестиции одного вида.

Увеличение стоимости  долгосрочных финансовых инвестиций в  результате переоценки учитываются  на счете «Дополнительный неоплаченный капитал», а уменьшение учитывается  как расход.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

• Осуществлением капитального строительства в форме нового
• строительства, а также реконструкции, расширения и технического
• перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
• Приобретением зданий, сооружений, оборудования,
• транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных
• средств;
• Приобретением земельных участков и объектов
• природопользования;
• Приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.)

Субъекты, владеющие  инвестициями в недвижимость, учитывают  эти инвестиции как долгосрочные финансовые инвестиции.

Например: Если номинал ЦБ составил 100000, а предприятие купило эту ЦБ за 92628, при номинальной процентной ставки 9% годовых, а рыночная ставка 12% годовых с двумя выплатами в год на трехлетнем отрезке, то мы должны будем разницу между номинальной стоимостью приобретения (7372 тг), за 6 выплатных дат амортизировать на увеличение стоимости инвестиции, в корреспонденции с доходом по процентам. Названная разница называется дисконтом, если облигация продавалась бы когда рыночная процентная ставка составляла 6% в год, то мы купили эту облигацию за 108127 и разница составила 8127 - премия.

_{Синтетический и аналитический  учет инвестиций}

Счета учета:

1120 "Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли";

1130 "Краткосрочные инвестиции, удерживаемые для погашения";

1140 "Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся для продажи";

2020 "Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения";

2030 "Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи".

2310 "Инвестиции  в недвижимость";

2320 "Амортизация инвестиций в недвижимость";

2330 "Обесценение  инвестиций в недвижимость.

Операции, связанные  с оценочными обязательствами, отражаются на следующих счетах бухгалтерского учета:

3420 "Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям";

3430 "Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам";

3440 "Прочие краткосрочные оценочные обязательства";

4220 "Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям";

4230 "Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников";

4240 "Прочие долгосрочные оценочные обязательства"

     Корреспонденция счетов: Финансовые инвестиции.

 
 

  2. Классификация инвестиций.

Согласно  закону РК «Об инвестициях» от 8 января 2003 г. №373-2, инвестиции – это все виды имущества (кроме товаров, предназначенных для личного потребления), включая предметы лизинга с момента заключения договора лизинга, а также права на них, вкладываемые инвестором в уставный капитал юридического лица или увеличение фиксированных активов, используемых для предпринимательской деятельности.

Другими словами инвестиции – это все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемых в объекты предпринимательской деятельности в целях получения дохода, в том числе:

• движимое и недвижимое имущество и имущественные права, право удержания и               другие, кроме товаров, импортируемых и предназначенных для реализации без переработки;
• акции и иные формы участия в коммерческих организациях;
• облигации и другие долговые обязательства;
• требования денежных сумм, товаров, услуг и иного исполнения по договорам, связанным с инвестициями;
• право на результаты интеллектуальной деятельности, включая авторские права, патенты, товарные знаки, промышленные образцы, технологические процессы, ноу-хау, нормативно-техническую, архитектурную, конструкторскую и технологическую проектную документацию;
• любое право на осуществление деятельности, основанное на лицензировании или в иной форме представленное государственным огранном;
• прибыль, полученная и реинвестированная на территории Республики Казахстан.

Инвестиционная  деятельность – это вложения средств, осуществляемые хозяйствующими субъектами с целью получения дохода и увеличения собственного капитала.

Инвесторы – юридические или физические лица, осуществляющие инвестиционную деятельность.

Иностранные инвестиции – инвестиции, осуществляемые в форме участия в уставном капитале юридических лиц РК, а также предоставления займов (кредитов) юридическими лицами РК, в отношении которых иностранные инвесторы имеют право определять решения, принимаемые такими юридическими лицами, и предоставления предметов лизинга на условиях, предусмотренных законодательством РК о лизинге.

Инвестиции  в нефинансовые активы – включают в себя следующие элементы: