Инвестиции. Понятие и классификация

 

                        Содержание

   Введение

1.Учёт инвестиций………………………………………………..3

      1.1.Учёт реальных инвестиций………………………………………...4

      1.2.Учёт инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество…….5

      1.3.Учёт инвестиций в совместно контролируемые товарищества….6

      1.4.  Учёт финансовых инвестиций…………………………………….7

      1.5.Учёт краткосрочных финансовых  инвестиций……………………8

      1.6.Учёт долгосрочных финансовых  инвестиций……………………..9

2.Классификация инвестиций…………………………………………….12                                                                                                                                                                                               3.Оценка инвестиций……………………………………………………….18

   Заключение……………………………………………………………….22

   Литература………………………………………………………………..23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Одной из важнейших сфер деятельности любой  предпринимательской фирмы является инвестиционная деятельность. Финансовые ресурсы предприятия направляются на финансирование текущих расходов и на инвестиции. Инвестиции важный фактор обеспеченности высоких и устойчивых темпов развития экономики, внедрения достижений научно-технического прогресса, развития инфраструктуры. Законодательство Республики Казахстан направлено на поддержку инвестиций в различные отрасли экономики. В республики разработана система льгот и преференций, направленная на эффективную реализацию инвестиционных проектов.  
Целью инвестиций в конечном итоге является: внедрение новых технологий, передовой техники и «ноу-хау», насыщение внутреннего рынка высококачественными товарами и услугами; государственная поддержка и стимулирование отечественных товаропроизводителей; рациональное и комплексное использование сырьевой базы Республики Казахстан.

Актуальность  данной темы связана с тем, что ключевым фактором, определяющим возможность стабилизации и последующего экономического роста, является высокая инвестиционная активность.

Одновременно  с развитием рыночных отношений  в практике хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности  широкое распространение получили финансовые инвестиции. Появляется все больше акционерных обществ; государство, банки, предприятия все чаще используют долговые ценные бумаги как способ привлечения свободных денежных капиталов. Развивается рынок производных ценных бумаг - фьючерсных контрактов, закладных.

Важная роль в деле подъема и развития отраслей экономики Республики Казахстан  принадлежит иностранным инвестициям. Учет иностранных инвестиций организуется на счетах синтетического учета аналогично внутренним инвестициям; в аналитическом учете иностранные инвестиции учитываются обособленно.

     Цель  данной работы: рассмотреть учет инвестиций. 
 

1. Учет  инвестиций

1.1. Реальные инвестиции.

Реальные инвестиции осуществляются в разнообразных  формах, таких как реконструкция, новое строительство, модернизация, инновационное инвестирование в нематериальные активы, инвестирование прироста запасов материальных оборотов средств и пр.

При учете инвестиций используют два метода:

• Метод стоимости;
• Метод долевого участия.

Метод стоимости – метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в отчете о доходах и расходах инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты приобретения.

Метод долевого участия – метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества. Изменение доли инвестора в чистом доходе (убытке) зависимого хозяйственного товарищества в отчете о доходах и расходах признается как доход (убыток).

    В соответствии с Приказом Министра финансов РК от 18..09.2002г. № 438 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» учет реальных инвестиций ведется на счетах подраздела 14:

    Учет  инвестиций осуществляется субъектом  в соответствии со стандартом бухгалтерского учета (далее СБУ) № 13 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества» и СБУ № 14 «Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество». 

    Юридические лица могут осуществлять финансовые вложения в другие юридические лица посредством приобретения пакета акций. Приобретение более 50 % акций с правом голоса инвестируемого объекта дает возможность инвестору устанавливать контроль над этим объектом (право определять финансовую и иную политику товарищества с целью получения выгоды от его деятельности). Контроль действен, когда инвестор владеет прямо или косвенно через дочерние и зависимые товарищества в инвестируемом объекте более 50 % акций, кроме случаев, когда будет четко показано, что подобное владение не определяет контроля.

    В соответствии с СБУ № 13:

      Дочернее хозяйственное товарищество - это товарищество, которое находится под контролем другого (основного) товарищества.

      Основное хозяйственное товарищество - это товарищество, имеющее одно и более дочерних товариществ.

    Инвестор  при установлении контроля признается основным хозяйственным товариществом, а инвестируемый объект – дочерним хозяйственным товариществом. Основное хозяйственное товарищество и все его дочерние товарищества образуют группу.

    Финансовые  отчеты основного товарищества и  его дочерних товариществ объединяются постатейно и построчно посредством суммирования данных об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах. Финансовые отчеты основного товарищества и его дочерних организаций, включаемых в консолидируемую отчетность, обычно составляются на одну и ту же дату. В случаях, когда это неосуществимо, можно пользоваться финансовыми отчетами, составленными на разные отчетные даты, при условии что разница составляет не больше трех месяцев.

Финансовые отчеты основного товарищества и его дочерних организаций, включаемых в консолидируемую отчетность, обычно подготавливаются с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности. В случаях, когда член группы использует учетную политику, отличную от той, которая принята в консолидированной финансовой отчетности, то при консолидации в его финансовые отчеты вносятся соответствующие поправки.

    Результаты  хозяйственной деятельности дочернего  товарищества включаются в консолидированную финансовую отчетность, по приобретенным дочерним товариществам начиная с даты приобретения, а по выбывшим – до даты выбытия.

    В отдельной финансовой отчетности (отчетности каждого члена группы, подлежащей консолидации) основного товарищества инвестиции в дочерние организации, включенные в консолидированную финансовую отчетность, учитываются с использованием либо метода долевого участия, либо методики учета долгосрочных инвестиций.  
 

1.2.Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество

В соответствии с законодательством Республики Казахстан хозяйственное товарищество признается зависимым, если другое юридическое лицо имеет более 20 % его голосующих акций.

    В соответствии с СБУ № 14:

Зависимое хозяйственное товарищество – это товарищество, которое находится под значительным влиянием инвестора и не является ни его дочерним хозяйственным товариществом, ни совместно контролируемым юридическим лицом.

    Если  инвестор прямо или косвенно через  дочерние хозяйственные товарищества владеет более 20 % голосующих акций инвестируемого субъекта, то инвестор имеет значительное влияние.

Значительное  влияние – право участвовать в принятии решений по финансовой и иной политике инвестируемого субъекта без возможности его контроля.

    Инвестиции  в зависимое хозяйственное товарищество учитываются в консолидированной финансовой отчетности по методу долевого участия, кроме случаев, когда:

• инвестиции приобретены с целью их реализации в ближайшем будущем;
• зависимое хозяйственное товарищество действует в условиях строгих долгосрочных ограничений.

    В этом случае они должны учитываться  методом стоимости.

В тех случаях, когда инвестор имеет гарантийные  обязательства по отношению к  зависимому хозяйственному товариществу, доля участия в убытках зависимого хозяйственного товарищества отражается инвестором как обязательство и признается как убыток от долевого участия. 

Проводки

1) Приобретены инвестиции недвижимости:

а) у физ и юр лиц  

Д-т 2310 К-т 3310 3390

б) У дочерних и совместных предприятий

Д-т 2310 К-т 3320 3330 
 

1.3.Учет инвестиций в совместно контролируемые товарищества

В соответствии с СБУ № 15:

Совместная  деятельность – деятельность, при которой две и более стороны обязуются совместно действовать для достижения общей хозяйственной цели.

Совместный  контроль – согласованное договором осуществление контроля за деятельностью на равноправных условиях.

Участник  совместной деятельности – одна из сторон, участвующая в совместной деятельности и осуществляющая совместный контроль.

    Совместная  деятельность может осуществляться в различных формах. Наиболее распространенными являются формы, к которым относятся:

• совместно контролируемое производство;
• совместно контролируемые активы;
• совместно контролируемое юридическое лицо.

Совместно контролируемое производство

Участник  совместно контролируемого производства должен признавать в своей отдельной финансовой отчетности и в консолидированной финансовой отчетности:

• активы, которые он контролирует, и обязательства, которые он берет на себя;
• понесенные им расходы и свою долю дохода, которую он получает от продажи товаров или услуг, связанных с совместной деятельностью.

Совместно контролируемые активы

Участник совместно  контролируемых активов должен признавать с своих отдельных финансовых отчетах и в консолидированной  финансовой отчетности:

• свою долю в совместно контролируемых активах;
• обязательства, которые были приняты им по совместной деятельности;
• свою долю обязательств, понесенных совместно с другими участниками совместной деятельности;
• доход от продажи или использования своей доли продукции вместе со своей долей понесенных расходов по совместной деятельности;
• расходы, понесенные им в соответствии с его долей участия в совместной деятельности.

 
 

Совместно контролируемое юридическое  лицо

Совместно контролируемое юридическое лицо использует активы, принимает на себя обязательства, признает понесенные расходы и определяет полученный доход. Оно совершает от своего имени сделки, привлекает капитал для финансирования своей деятельности. При этом каждый участник совместной деятельности имеет право на долю в результатах деятельности совместно контролируемого юридического лица.

    Участник  должен признать полную сумму убытков, когда вклад или продажа свидетельствуют  о снижении чистой стоимости реализации текущих активов или снижении балансовой стоимости долгосрочных активов, кроме снижения временного характера.