Инвентаризация готовой продукции и порядок её проведения

   Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного  товара;

   Кт 60 "Расчёты с поставщиками и  подрядчиками" - на общую сумму задолженности поставщику.

   Следует отметить, что, когда в первичных  учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и  т.д.) не выделена сумма НДС отдельной  строкой или не оформлен либо составлен  ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет реализации. Кроме того, не принимаются в расчет у покупателей суммы НДС по товарам, приобретенным у организаций розничной торговли.

   Когда товар закупается у физических лиц (как индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, так и не являющихся ими), НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при данных операциях предприятие обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет.

   Такие операции могут быть проведены через  подотчетных лиц, что отражается проводкой:

   Дт 41 "Товары"

   Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

   Возвращаясь к закупкам у юридических лиц, следует отметить, что впоследствии, после того как товар будет  оплачен поставщику, покупатель засчитывает  НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

   Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

   Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

   При этом засчитывается НДС по поступившим товарам, суммы налога по оплаченным, но неоприходованным ценностям не уменьшают причитающихся в бюджет сумм платежей. Кроме того, стоимость оплаченных товаров, не прибывших на конец месяца на склад, отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца данные суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60.

   Следует отметить, что поступление товаров  и тары также в бухгалтерском  учете можно отражать через счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", при этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

   В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

   В кредит счета 15 в корреспонденции  со счетом 41 относится стоимость  фактически поступивших на предприятие  и оприходованных товаров. Сумма  разницы в стоимости приобретенных  товарно-материальных Ценностей, исчисленной  в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16.

   Накопленные на счете 16 разницы списываются в  дебет счетов учета издержек обращения  или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам (по среднему проценту отклонений).

   Погашение задолженности перед поставщиком  за полученные товары в зависимости  от формы оплаты оформляется следующими записями:

   Дт 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" - на сумму оплаченной задолженности поставщикам

   Кт 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

   Кт 52 "Валютные счета" - на сумму, оплаченную с валютного счета;

   Кт 50 "Касса" - на сумму оплаты из кассы  торгового предприятия наличными  деньгами (при этом следует помнить  об установленном лимите расчетов наличными в пределах трех миллионов рублей по состоянию на 1998 год);

   Кт 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы" - на сумму, оплаченную с аккредитива;

   Кт 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" - на сумму, оплаченную векселем;

   Если  товары оплачиваются до их получения  торговым предприятием, то вместо счета 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" дебетуется счет 61 "Расчеты  по авансам выданным":

   Дт 61 "Расчеты по авансам выданным"

   Кт 51 "Расчетные счета" - на сумму предварительных расчетов с расчетного счета;

   Кт 52 "Валютные счета" – на сумму предварительных расчетов с валютного счета;

   Кт 50 "Касса" - на сумму предварительных  расчетов из кассы предприятия.

   Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

   Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного  товара;

   Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, относящуюся к полученному  товару

   Кт 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" - на стоимость товара с НДС, указанную в счете-фактуре.

   После этого возможно учесть сумму НДС  при расчетах с бюджетом, что фиксирует  проводка:

   Дт 68 "Расчеты с бюджетом"

   Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

   Если  после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму  возврата средств производятся следующие записи:

   Дт 51 "Расчетный счет";

   Дт 52 "Валютный счет";

   Дт 50 "Касса"

   Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, могут согласно учетной политике предприятия быть отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил слуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

   Дт 44 "Издержки обращения" - непосредственно  на стоимость доставки;

   Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС по транспортным услугам

   Кт 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками - на общую сумму задолженности  за услуги по доставке, включая НДС.

   Поступление товара по бартерным операциям отражается в обычном порядке.

   Если  товары поступили в таре, то ее стоимость  должна быть указана в сопроводительных документах. Оприходование поступившей  от поставщика тары в учете отражается следующим образом:

   Дт 01 "Основные средства" - на стоимость  тары, относящейся к основным средствам;

   Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

   Кт 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" - на сумму задолженности  поставщику за тару.

   Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется  по цене возможной реализации на основании акта. В; этом случае проводка имеет следующий вид:

   Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

   Кт  99 "Прибыли и убытки".

   Порядок отражения в учете недостач или  потерь от порчи товаров, вследствие естественной убыли товаров при  их перевозке, от боя товаров в стеклянной посуде, изделий из хрупких материалов, хищений в пути рассмотрен ниже.

   Аналитический учет поступления товаров ведется  на складах и в бухгалтерии. Документами  первичного учета, на основании которых  принимаются на склад товары, являются товар-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

   В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем  фиксируют в учетных регистрах  по счету 41 «Товары».

   Учет  поступивших товаров ведется  в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим пока" заселяй. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитическою учета. Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

   При журнально-ордерной форме учета  поступление товаров и тары отражают в ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями в товарном отчете.

   По  окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с данными учетного регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по графе дебетования счета 41). Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов. Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью осуществляется также сопоставлением данных по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

   Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где совмещены  операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер) и по его дебету (ведомость). Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому платежному документу поставщика как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо означает наличие оплаты за непоступивший товар (товар находится в пути).

   Учет  поступления товаров на склад может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой). Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу. При сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, то есть товары хранят по сортам. 

   2.2 Учёт отгруженной продукции

   Получение товара в СП «Донэкспресс» оформляется по-разному в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная.

   Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии  предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с  товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а тугой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

   Представитель СП «Донэкспресс» проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплектацию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: "Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки". После этого Материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада СП «Донэкспресс» и передает его кладовщику.