Готовая продукция, ее оценка и реализация

            Если покупатель не оплатит полученную продукцию (товар) в сроки, указанные в договоре на поставку, то предприятие подает документы в арбитражный суд на востребование платежа.

                Отгрузка и отпуск готовой  продукции осуществляется складом  на основании приказов-накладных.  При отгрузке железнодорожная  станция выписывает транспортную  накладную, которая сопровождает  груз в пути, а отправителю  выдается квитанция железнодорожной  накладной. Данные железнодорожной   накладной записываются в счет-фактуру  и платежные документы, которые  сдаются в банк или передаются  покупателю.  [7, c. 289]

                 Отгрузка (отпуск) продукции производится  в соответствии с заключенными  договорами или непосредственно  в процессе свободной продажи.  У приобретателя право собственности  на продукцию по договору возникает  с момента ее передачи, если  иное не предусмотрено законом  или договором (ст.223 ГК РФ). Передачей  продукции признается вручение  ее приобретателю, сдача в транспортную  организацию для пересылки приобретателю.

                 Отгруженная или сданная на  месте покупателям готовая продукция,  расчетные документы за которую  представлены этим покупателям,  списывается со счета 43 в дебет  счета 90 в порядке ее реализации, в той оценке, в которой она  учитывалась на счете 43. Если  применялись учетные цены, то  должен производится расчет.

Могут применяться и другие способы определения фактической  себестоимости отгруженной продукции.

                   Одновременно со списанием фактической  себестоимости отгруженной продукции  (К  43  Д  90) на суммы предъявленных  покупателям расчетных документов  показывается увеличение задолженности  покупателей за продукцию по  дебету счета 62 и кредиту счета  90. Одновременно производится начисление  налога на добавленную стоимость  и акциза (по акцизной продукции)  по дебету счета 90 и кредиту  счета 68.

                Если договором поставки обусловлен  отличный от общего порядка  момент перехода права владения, использования отгруженной продукцией  или готовая продукция передается  другим предприятием для реализации  на комиссионных началах, то  при ее отгрузке или передаче  производится списание со счета  43 на счет 45 «Товары отгруженные». Счет 45 активный. На счете 45 отгруженная  продукция числится до момента  перехода права собственности  на нее к покупателю, тогда  продукция считается реализованной  и делается запись Д 90 К 45.    

               В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности. [14, c. 100]

2.3 Учет расходов на продажу.

                 Коммерческие расходы  организации  учитывается на счете 44 «Расходы на продажу». Согласно новому Плану счетов и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, счет 44 должны применять организации, которые:

-   осуществляют торговую деятельность;

-   осуществляют промышленную (производственную) деятельность;

-   заготавливают и перерабатывают сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть и др.).

2.3.1  Учет расходов на продажу в торговых организациях.

                 Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью. К таким расходам, в частности, относятся:

·        амортизационные отчисления по основным средствам и не 
материальным активам, используемым в процессе продажи    товаров;

·        оплата услуг посреднических организаций;

·        транспортные расходы по доставке товаров на склад;

·        заработная плата работников, занятых в процессе продажи    товаров;

·        расходы на рекламу и т. п.

              При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым организацией в процессе продажи товаров, сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 02 (05)  - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи товаров.

Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации (например, посреднические), то на стоимость их услуг сделайте проводку:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 60  -  отражены расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

Суммы НДС, указанные в  счетах-фактурах таких организаций, отразите записью:

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60  -  учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, 
связанных с продажей товаров.

После оплаты услуг сторонних  организаций возместите сумму НДС из бюджета:

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 50 (51)  -  оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19  -  произведен налоговый вычет.

Если продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, уплаченная по работам или услугам, связанным с процессом их продажи, включается в расходы на продажу. Сумму налога, уплаченную по таким работам (услугам), спишите проводкой:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 19  -  учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (ус 
лугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС.

Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также  включите в состав расходов на продажу. На сумму таких расходов сделайте проводку:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 71  -   учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.

Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи товаров, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 70  -  начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.

После начисления заработной платы отразите начисление единого  социального налога. Для этого  сделайте в учете записи:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 69-1-1  - начислен единый социальный налог с заработной платы 
работников в части, подлежащей перечислению в Фонд   социального страхования;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 69-2  -  начислен единый социальный налог с заработной платы 
работников в части, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 69-3-1  -  начислен единый социальный налог с заработной платы 
работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 69-3-2  -  начислен единый социальный налог с заработной платы 
работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо единого социального  налога с заработной платы персонала, занятого в процессе продажи товаров, вам нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 69-1-2 -  начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

 

              Особенности учета транспортных расходов.

           Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов). В бухгалтерском учете расходы по доставке товаров организации могут учитывать двумя способами:

·        включать их в стоимость товаров (ПБУ 5/01),

·         либо учитывать отдельно в составе расходов на продажу (ПБУ 5/01).

                Если в бухгалтерском учете организация учитывает транспортные расходы в стоимости товаров, то принципы распределения будут те же, что и для материалов.

Обычно торговые организации  не включают расходы по доставке товаров  в их стоимость, а учитывают в  составе расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу». На счете 44 также  возможно учитывать ТЗР (транспортно  – заготовительные работы)  вариантно.   

            Прежде всего, если организация приходует товары по учетным ценам, нужно решить, выделять ли транспортные расходы из общей массы отклонений от учетной цены или нет. В первом случае транспортные расходы нужно учесть на отдельном субсчете «Транспортные расходы по доставке товаров до складов» к счету 44 «Расходы на продажу».   

         Если вы решите учитывать транспортные расходы на отдельном субсчете к счету 44, вы должны решить, считать ли издержки (транспортные расходы по доставке), приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного периода, путем специального расчета или не считать. В зависимости от этого данный субсчет либо будет иметь переходящий остаток, либо на конец месяца он остатка иметь не будет.

          Суть расчета заключается в нахождении среднего процента транспортных расходов. Он определяется как соотношение общей величины транспортных расходов к общей стоимости товаров, приобретенных за месяц. Причем и транспортные расходы, и стоимость товаров рассчитываются с учетом остатков на начало месяца. С помощью среднего процента транспортные расходы распределяются между реализованными за текущий месяц товарами и остатком товаров на конец месяца. Сумма издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, остается на счете 44 как его дебетовое сальдо. Остальные расходы списываются по окончании месяца в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Расходы на продажу».  

           Этот метод расчета также позволяет приблизить бухгалтерский учет к налоговому учёту. Однако для полного их совпадения необходимо, чтоб величина транспортных расходов и контрактная цена товара в обоих учетах были одинаковыми.

            Если издержки обращения на остаток товаров вы решили не рассчитывать, то можно по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, списывать в дебет счета 90. Такой вариант разрешен пунктом 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно нему все коммерческие расходы, под которыми понимаются расходы на продажу, могут полностью включаться в себестоимость проданных товаров. В этом случае счет 44 не будет иметь сальдо на конец месяца.

            Итак, вариантов учета много, все их мы назвали. Каждая организация имеет свою специфику транспортно-заготовительных расходов, и какой способ закрепить в учетной политике, каждый главный бухгалтер решает самостоятельно, опираясь на нормативные документы и свое профессиональное суждение.

            В налоговом учете торговые организации всегда распределяют транспортные расходы между проданными товарами и остатком непроданных товаров. Механизм распределения закреплен в статье 320 НК РФ. Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.    

       Списать расходы на продажу в торговых организациях можно двумя способами:

·           в полном объеме;

·        пропорционально себестоимости проданных товаров (этим 
способом списываются только транспортные расходы, учтенные на счете 44).   

 Порядок списания  расходов на продажу должен  быть закреплен в учетной политике организации.

           Рассмотрим  следующую  ситуацию:

ООО «АстраСтрой» является торговой организацией. В отчетном месяце затраты «АстраСтрой» составили:

-  заработная плата работников - 24 000 руб.;

-  единый социальный налог от суммы заработной платы -  8544руб.;

-  оплата аренды помещения - 18 000 руб. (в том числе  НДС – 2746 руб.).

            На текущий ремонт торгового оборудования были использованы материалы на сумму 3000 руб. Выручка от продажи товаров составила 360 000 руб. (в том числе НДС – 54 915 руб.). Себестоимость проданных товаров - 210 000 руб. ООО «Нептун» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Бухгалтер «АстраСтрой» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 70 - 24 000 руб. - начислена заработная плата работникам 
организации;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 69 - 8544 руб. - начислен единый социальный налог;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 60 - 15 254 руб. (18 000 - 2746) - отражены расходы на аренду помещения:

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60 - 2746 руб. - учтен НДС по расходам на аренду;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 10 -  3000 руб. - включена в состав расходов на продажу стоимость материалов, использованных для ремонта торгового оборудования;

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1 -  360 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 41 -   210 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» -       54915 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 44 - 42254 руб. (24 000 + 8544 + 15 254 + 3000)  - списаны расходы на продажу.

В конце месяца бухгалтер «АстраСтрой» определил финансовый результат от продажи товаров:

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99 -  52 831 руб. (360 000 - 210 000 – 54915 - 42254) - определен финансовый результат от продажи товаров.  

                    Рассмотрим, как списать расходы на продажу пропорционально стоимости проданных товаров. Напомним, что пропорционально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, могут списываться только транспортные расходы  организации, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу».       

 Расчет транспортных  расходов, подлежащих списанию, делается  ежемесячно.    

 В торговых организациях  сумма издержек обращения и  производства, относящаяся к остатку  товаров на конец месяца, исчисляется  по среднему проценту издержек  обращения и производства за  отчетный месяц с учетом переходящего  остатка на начало месяца в  следующем порядке:   

·        суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

·        определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

·        отношением определенной суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;