Готовая продукция, ее оценка и реализация

         Суммы торговых наценок, относящиеся  к оставшимся в организации  товарам, уточняются по данным  инвентаризационных описей путем  определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии  с установленными размерами.

         Сумма скидки или накидки на  остаток непроданных товаров  (в розничной торговле) может быть  определена по проценту, исчисленному  исходя из отношения суммы  скидок или накидок на остаток  товаров на начало месяца и  оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета  сторнированных сумм) к сумме  проданных за месяц товаров  и остатка товаров на конец  месяца (по продажным ценам).

                 Реализация готовой продукции позволяет предприятию выполнить обязательства перед госбюджетом по налогам, перед банком по ссудам, перед рабочими и служащими, поставщиками и другими кредиторами и возместить затраты на производство продукции – всем этим объясняется значение учета реализации продукции.

                 Когда продукция (работы или услуги) отпущена покупателю, но не оплачена им, она считается отгруженной. Момент реализации отгруженной продукции – дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя или дата отгрузки (сдачи) продукции покупателю.

              Реализуется продукция в соответствии с заключенными договорами. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

• свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
• государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

         Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об Экономическом Сообществе, осуществляют по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

До момента реализации отгруженная продукция учитывается  на активном счете 45 «Товары отгруженные», на котором отражается:

• фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;
• прейскурантная стоимость тары, оплачиваемая покупателем;
• транспортные расходы, возмещаемые покупателем.

По дебету счета 45 отражаются суммы, подлежащие оплате покупателями, по кредиту – оплаченные суммы. Сальдо по счету отражает задолженность  покупателей по оплате продукции, тары и возмещению расходов поставщика.

                Реализованная продукция, работа, услуги учитываются на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Его особенность – отражение по дебету и кредиту одинакового объема реализованной продукции в разных оценках. По дебету показываются затраты предприятия по производству и реализации продукции: фактическая производственная себестоимость реализованной продукции и коммерческие расходы, составляющие в сумме полную фактическую себестоимость реализованной продукции; сумма налога на добавленную стоимость и акцизов; прейскурантная стоимость тары.

               По кредиту счета 46 отражается выручка от реализации продукции. Превышение оборота по дебету – убыток, превышение оборота по кредиту – прибыль. Сальдо счет 46 не имеет, закрывается ежемесячно в корреспонденции со счетом 80.

Порядок операций по учету  реализации продукции зависит от того, осуществляется ли покупателем  предварительная оплата продукции.

            Если продукция реализуется без предоплаты, то операции в учете оформляются в следующей последовательности:

• оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;
• отгружена продукция покупателю по фактической себестоимости;
• отражена прейскурантная стоимость тары, оплачиваемая покупателем кроме стоимости продукции;
• отражены транспортные расходы, возмещаемые покупателем;
• получена выручка от реализации;
• списана реализованная продукция по фактической себестоимости;
• списана стоимость тары;
• покупатель возместил транспортные расходы;
• отражены суммы акцизов и НДС по реализованной продукции;
• списаны коммерческие расходы;
• списан результат реализации.

                Итак, порядок синтетического учета реализации продукции зависит от метода учета реализации продукции для налогообложения. Предприятие  определяет выручку от реализации продукции для налогообложения по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, или по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю. Как отмечалось, в бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки – права собственности на продукцию переходят к покупателю. Поэтому при обоих методах реализации продукции для налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».              

                  Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с кредита счета 40 «Готовая продукция». С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

                Если реализация «по отгрузке», сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

                При реализации «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции предприятия отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 46 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении платежей организации, применяющие метод реализации «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом:

Д-т счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»;  
К-т счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Погашение задолженности  перед бюджетом по НДС оформляется  следующей проводкой:

Д-т счета 68 «Расчеты с  бюджетом»;  
К-т счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.

                  В случаях, когда договором поставки обусловлен иной момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от организации к покупателю, то для учета такой отгруженной продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке продукции в таких случаях она списывается с кредита счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 46 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 46 в зависимости от применяемого организацией метода реализации по кредиту счетов 68 или 76. При использовании счета 76 после оплаты реализованной продукции начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.

                  Готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, отражают также на счете 45 «Товары отгруженные». При отпуске они списываются с кредита счетов 40 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения о реализации переданных изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

                 Стоимость работ и оказанных услуг списывают по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги.

Одновременно сумму выручки  отражают по кредиту счета 46 «Реализация  продукции (работ, услуг)» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

                В последнее время широко применяется предварительная оплата готовой продукции, при которой поставщик выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. Получив этот документ, покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию. При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют бухгалтерской записью:

Д-т счета 51 «Расчетный счет»;  
К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

                После отгрузки продукции она считается реализованной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

В учете операции оформляются  в следующей последовательности:

• оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;
• получен аванс (предоплата) от покупателя;
• отгружена продукция покупателю по фактической себестоимости;
• отражена прейскурантная стоимость тары, оплачиваемая покупателем сверх стоимости продукции;
• отражены транспортные расходы, возмещаемые покупателем;
• зачтен полученный ранее от покупателя аванс;
• списана реализованная продукция по фактической себестоимости;
• списана прейскурантная стоимость тары;
• возмещены покупателем транспортные расходы;
• отражены суммы акцизов и НДС по реализованной продукции;
• списаны коммерческие расходы;
• списан результат реализации.

                 В случаях, когда предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, поступившие платежи отражают по кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным».

                При любом методе учета реализации продукции предприятия уплачивают НДС и акцизы. Объекты налогообложения по НДС – обороты по реализации товаров (работ, услуг) и товары, ввозимые на территорию РФ.

                Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д-т счета 46 «Реализация  продукции (работ, услуг)»;  
К-т счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

                  В настоящее время в России используются два основных способа реализации продукции (работ, услуг): по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции (выполнения работ и оказания услуг). В бухгалтерском и налоговом учете эти принципы соответственно трансформируются в "кассовый метод" и "метод начисления", используемые для определения сроков и дат признания расходов.

                  Первый способ заключается в том, что предприятие сначала получает деньги, которые ему перечисляет покупатель платежным поручением, а затем оно отгружает продукцию, выполняет работы или оказывает услуги. В этом случае предприятие находится в выгодном положении. После отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг бухгалтерия подсчитывает финансовый результат в виде прибыли, а затем выплачивает налоги из полученных денег.

                    Рассмотрим механизм реализации в упрощенном виде, когда общехозяйственные расходы переведены в состав производственной себестоимости продукции. В этом случае в бухгалтерском учете эти операции фиксируются следующими проводками:

Д 51 - К 62 - получена на расчетный  счет предоплата (на сумму договорной цена товара);

Д 90 - К 43 - отгружена продукция (на величину производственной себестоимости);

Д 90 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;

Д 90 - К 68 - начислен НДС (налог  на добавленную стоимость);

Д 62 - К 90 - осуществлен зачет  предоплаты;

Д 90 - К 99 - определен ежемесячный  финансовый результат (прибыль) от продаж,

где: счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и  сборам", счет 90 "Продажи", 99 "Прибыли  и убытки".

                   Второй способ заключается в том, что предприятие сначала отгружает продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием на востребование платежа. В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сразу после отгрузки (точнее после передачи права собственности на товар покупателю) подсчитывать финансовый результат и платить налоги, не зависимо от поступления денег на расчетный счет.

               В бухгалтерском учете эти операции при том же принятом упрощении фиксируются следующими проводками:

Д 90 - К 43 - списана на реализацию производственная себестоимость продукции;

Д 90 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;

Д 90 - К 68 - начислен НДС;

Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю (на сумму договорной цены);

Д 90 - К 99 - определен финансовый результат (прибыль);

Д 51 - К 62 - поступила на расчетный  счет выручка от продаж.