Формирование затрат вспомогательных производств по их видам доходов в системе АПК

образом, чтобы  объекты учета производственных затрат максимально совпадали с

объектами калькуляции. Объекты калькуляции представляют собой отдельные виды

готовой продукции, изделий, полуфабрикатов, работ и  услуг, себестоимость

которых определяется. Чем больше объекты учета и объекты калькуляции будут

совпадать, тем  больше затрат на производство будет  включаться в

себестоимость конкретного вида продукции по прямым признакам, а поэтому

точнее будет  исчислена себестоимость продукции.

В сельскохозяйственных организациях объекты учета производственных затрат и

объекты калькуляции  зачастую не совпадают, так как из основного производства

получают несколько видов сопряженной продукции. Например, в животноводстве

одним из объектов учета производственных затрат является основное стадо

молочного скота, а объектом калькуляции по данному  объекту учета затрат —

приплод, молоко и  т. д.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения  по видам продукции

(работ, услуг)  определяются отраслевыми методическими  рекомендациями по

вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции

(работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Так, для сельскохозяйственных организаций установлены следующие типовые

статьи затрат:

1.     Оплата  труда с отчислениями на социальные  нужды.

2.     Семена  и посадочный материал.

3.     Удобрения  минеральные и органические.

4.     Средства  защиты растений и животных.

5.     Корма.

6.     Сырье  для переработки.

7.     Содержание  основных средств. В том числе:

а) нефтепродукты;

б) амортизация (износ) основных средств;

в) ремонт основных средств.

8.     Работы  и услуги.

9.     Организация  производства и управления.

10. Платежи по  кредитам.

11. Потери от  падежа животных.

12. Прочие затраты.

На основании  типовой номенклатуры статей затрат с учетом конкретных условий

хозяйствования  в сельскохозяйственных организациях для каждой отрасли

формируется конкретная номенклатура статей затрат.

Растениеводство — одна из главных и специфических  отраслей сельского

хозяйства — отличается сезонным характером работ. Производственные затраты

осуществляются  неравномерно в разное время года. Выход продукции обусловлен

сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая

получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и т. д.). В

процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего

года и под  урожай будущих лет. Технологический  процесс включает несколько

этапов:

— подготовку почвы  к посеву (пахота, боронование, культивация и т. д.);

— посев (посадка);

— уход за растениями;

— уборку урожая.

Следовательно, в  растениеводстве неизбежно постоянное наличие незавершенного

производства. Все  эти особенности необходимо учитывать при организации учета

и исчисления себестоимости продукции.

При аналитическом  учете следует разграничивать учет затрат под урожай

текущего года и под урожай будущих лет по видам выполняемых работ, по

культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

В связи с этим все аналитические счета растениеводства  можно объединить в

следующие группы:

1) по затратам, непосредственно связанным с  процессом производства,

подлежащим распределению, так как в момент совершения их невозможно отнести к

затратам на производство конкретной культуры:

— содержание основных средств, используемых в растениеводстве;

— орошение;

— осушение;

— известкование  и гипсование почв.

2) по затратам  на отдельные культуры и группы  культур (озимые зерновые,

яровые зерновые, садоводство и т. д.);

3) по затратам  на кормопроизводство (силосование,  затраты на приготовление

сенажа, затраты  по приготовлению травяной муки и т. п.);

4) по учету незавершенного  производства (посев озимых зерновых  культур,

подъем зяби, посев  под зиму овощных культур и  др.).

Таким образом, объекты  учета затрат в растениеводстве  могут быть самые

различные, а метод учета затрат — попроцессный.

Учет затрат и  выхода продукции растениеводства  ведется на счете 20 «Основное

производство» субсчета «Растениеводство» на соответствующих аналитических

счетах по следующим статьям затрат:

1. Оплата труда  с отчислениями на социальные  нужды.

2. Семена и посадочный  материал.

3. Удобрения органические  и минеральные.

4. Средства защиты  растений.

5. Содержание основных  средств:

а) нефтепродукты;

б) износ основных средств;

в) ремонт основных средств.

6. Работы и услуги.

7. Организация  производства и управления.

8. Платежи по  кредитам.

9. Прочие затраты.

При осуществлении  затрат на основании первичных и  сводных документов

делается запись: дебет счета 20 субсчет «Растениеводство» соответствующие

аналитические счета  кредит счетов 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26 и других в

зависимости от вида расходов.

Готовая продукция  растениеводства, полученная в результате сбора урожая,

приходуется в  течение года по плановой себестоимости. При этом делается

запись: дебет счетов 40, 10 кредит счета 20 субсчет «Растениеводство».

Фактические затраты  на производство продукции растениеводства можно

определить только в конце отчетного года, когда  будут закрыты счета 23, 25,

26, списаны затраты  по пчеловодству в части, приходящейся на опыление

сельскохозяйственных культур, установлены и определены затраты по погибшим

посевам, распределены затраты по орошению, гипсованию, известкованию почв и

т. д.

Следовательно, к  закрытию счета 20 «Растениеводство»  можно приступать, когда

в дебетовой части  счета будут отражены суммы калькуляционных разниц по счету

23 «Вспомогательные производства», а также распределены и включены в затраты

растениеводства общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

К вспомогательным  производствам сельскохозяйственных организаций относят

ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк,

автомобильный транспорт, энергетические производства (электро-, тепло-,

газоснабжение, холодильные  установки), водоснабжение, гужевой транспорт и

др. Ремонтные мастерские могут выделяться в подсобные промышленные

производства, состоящие  на балансе сельскохозяйственной организации.

Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным  производствам в Плане

счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К нему могут

открываться субсчета (см. приложение 2), аналитические счета  в соответствии с

наличием вспомогательных производств в организациях и видом оказываемых ими

услуг. По дебету счета  учитываются затраты по соответствующим аналитическим

счетам в р резе статей затрат. При этом составляется бухгалтерская запись:

дебет счета 23 кредит счетов 70, 69,10, 76, 12, 13, 02 и т. д.

В кредитовой части  счета в течение года отражается плановая оценка услуг по

потребителям пропорционально  объему оказанных услуг и плановой себестоимости

единицы услуг. При  этом составляется бухгалтерская запись: дебет счетов 20,

23, 25, 26, 31, 46 и других  кредит счета 23.

В конце отчетного  года плановая оценка услуг доводится  до фактической в

результате исчисления фактической себестоимости услуг. Выявленные

расхождения между  плановой и фактической себестоимостью составляют

калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей

дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше

плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость

окажется ниже плановой.

После списания калькуляционной  разницы счет 23 закрывается и сальдо не имеет.

В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для

всех отраслей организации, счет 23 закрывается в первую очередь. Необходимо

отметить, что при  закрытии аналитических счетов особое внимание обращается

на последовательность. Нужно учитывать конкретные условия каждого

предприятия и  выбирать наиболее оптимальную последовательность, в основу

которой должен быть положен принцип минимального допуска условностей.

Известно, что при  закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на

долю тех, которые закрываются первыми, поскольку они не принимают на себя

сумм корректировки  последующих счетов, а счета, закрываемые в последнюю

очередь, учитывают  калькуляционные раз--ницы, списываемые со всех ранее

закрытых.

Таким образом, закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если

каждый из них  в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на

него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц.

Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому  виду

вспомогательных производств определяются:

— фактические  затраты;

— цеховые расходы, подлежащие распределению;

— отклонения цеховых  расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов,

распределенных в течение года по плановому проценту;

— калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг;

— калькуляционная  разница на единицу работы;

— отнесение калькуляционных  разниц на счета потребителей услуг.

При определении  последовательности закрытия аналитических счетов

целесообразно руководствоваться  следующими принципами:

1. Вначале закрываются  счета, не имеющие встречных  услуг и счетов

потребителей внутри счета 23.

2. Затем — не  имеющие встречных услуг, но  имеющие счета потребителей в