Формирование затрат вспомогательных производств по их видам доходов в системе АПК

минимум счетов потребителей в пределах счета 23.

При такой последовательности закрытия счетов не будут допущены условности ни

по себестоимости  калькулируемой единицы, ни по сумме  калькуляционной разницы

за счет встречных  услуг по незакрытым счетам, учтенным по плановой

себестоимости.

Исходя из этого, каждая организация определяет последовательность закрытия

аналитических счетов с учетом конкретных условий хозяйствования.

После закрытия соответствующего счета он уже не принимает на себя

калькуляционную разницу.

При закрытии счета 23 необходимо учитывать наличие  внутреннего оборота,

который должен исключаться  по количеству и по сумме; так как плановая оценка

услуг самим себе до фактической не доводится, следовательно, при расчете

фактической себестоимости  таких услуг из расчета исключается

самообслуживание  по количеству и по сумме.

Таким образом, расчет себестоимости калькуляционной  единицы можно

представить формулой:

    

где:

Ф_с — фактическая себестоимость единицы услуг;

Ф_з — фактические затраты за год;

Пз — плановая оценка услуг по закрытым счетам;

Пс — плановая оценка услуг по самообслуживанию;

Кф — фактический объем услуг за год;

Kз — фактический объем услуг по закрытым счетам;

К_с — фактический объем услуг по самообслуживанию. Для учета затрат,

выхода услуг  и списания калькуляционной разницы используются учетные регистры:

лицевой счет (производственный отчет) подразделения ф. 83-АПК, а также  ф.

84-АПК, 11-АПК, 60-АПК, 62-АПК и др.

2.4.1. Учет затрат  и исчисление себестоимости услуг  энергетических производств

Затраты по энергетическим производствам (электроснабжению, теплоснабжению,

газоснабжению, холодильным  установкам) учитывают на отдельных аналитических

счетах.

В затраты по электроснабжению включаются стоимость электрической энергии,

поступающей со стороны  по установленным тарифам; оплата труда  с отчислениями

на социальные нужды электромонтеров, механиков  и других работников,

обслуживающих электросети; затраты на ремонт, износ электрооборудования,

другие расходы  по эксплуатации линий электропередач.

Затраты по электроснабжению учитываются по дебету счета 23 субсчета

«Энергетические производства» аналитического счета «Электроснабжение» в

разрезе соответствующих статей затрат. Статьи затрат могут быть следующие:

1. Оплата труда  с отчислениями на социальные  нужды.

2. Топливо и  энергия (для своих электростанций).

3. Содержание основных  средств.

4. Работы и услуги.

5. Прочие затраты.

Распределение затрат по потребителям производится ежемесячно пропорционально

количеству потребленной электроэнергии и ее плановой себестоимости.

В конце года после  исчисления фактической себестоимости электроэнергии

плановая оценка корректируется до фактической.

Аналитический счет «Электроснабжение» в составе субсчета «Энергетические

производства» обычно закрывается в первую очередь.

Объектом калькуляции  является электроэнергия, калькуляционной единицей — 10

кВт/ч, Метод калькуляции — простой.

При определении  себестоимости 10 кВт/ч в расчет принимаются затраты и

энергия, полученные как от собственных электростанций, так и поступающие со

стороны.

При этом электроэнергия и затраты по электростанциям (электрогенераторам),

смонтированным с доильными, стригальными, сварочными и другими агрегатами, в

себестоимость электроэнергии не включаются (расходы по ним относятся в

затраты соответствующих  отраслей и производств).

После исчисления фактической себестоимости 10 кВт/ч электроэнергии необходимо

списать калькуляционную  разницу по потребителям электроэнергии, после чего

аналитический счет «Электроснабжение» закрывается и сальдо не имеет.

Порядок закрытия счета рассмотрим на примере.

Фактические затраты  по электроснабжению (дебет счета) составили 75000 руб.

Плановая себестоимость 10 кВт/ч — 2 руб.

В течение года использовано 400 кВт/ч электроэнергии (кредит счета):

для растениеводства  — 45 тыс. кВт/ч на сумму 9000 руб.;

для животноводства — 110 тыс. кВт/ч на сумму 22000 руб.;

для промышленных производств — 150 тыс. кВт/ч на сумму 30000 руб.;

для общехозяйственных  нужд — 90 тыс. кВт/ч на сумму 18000 руб.;

для собственных  нужд — 5 тыс. кВт/ч на сумму 1000 руб.

Фактическую себестоимость 10 кВт/ч электроэнергии определим по формуле:

    

    

    

Следовательно, калькуляционная  разница составляет 0,126 руб., которую

необходимо списать  методом «красное сторно» по потребителям элетроэнергии в

ведомости распределения  отклонений (табл. 1).

Таблица 1

Ведомость распределения  отклонений в себестоимости электроэнергии

    

 

В результате аналитический  счет «Электроснабжение» закрывается и сальдо не

имеет.

Если аналитический  счет «Электроснабжение» закрывается не в первую очередь,

то при исчислении фактической себестоимости 10 кВт/ч электроэнергии

дополнительно из затрат по электроснабжению исключается плановая оценка

услуг, оказанных электроснабжением для тех производств, затраты по которым

уже распределены, т. е. счет уже закрыт, а из количества отпущенной

электроэнергии  соответственно исключается количество электроэнергии,

отпущенной для таких производств.

В затраты по теплоснабжению включают затраты на производство или покупку

тепловой энергии  и доведение ее до потребителя: стоимость купленной тепловой

энергии, оплата труда  с отчислениями на социальные нужды  работников, занятых

обслуживанием теплохозяйства, стоимость топлива и электроэнергии,

израсходованных на технологические цели по теплоснабжению, затраты на

ремонт, износ основных средств (котельные, теплоцеха, тепломагистрали и т.

д.), услуги собственных вспомогательных производств и другие расходы.

Затраты собираются в дебетовой части счета 23 «Вспомогательные производства»

субсчета «Энергетические  производства» на аналитическом счете

«Теплоснабжение».

Статьи затрат могут быть аналогичны статьям затрат в электроснабжении.

Распределяются  затраты по потребителям ежемесячно, пропорционально

количеству потребленного  тепла и его плановой себестоимости. В конце года

плановая оценка тепла доводится до фактической.

Объектом калькуляции  является тепловая энергия. Калькуляционной единицей —

10 Гкал тепловой  энергии. Метод калькуляции —  простой.

Фактическая себестоимость 10 Гкал определятся по формуле (5.1).

После исчисления фактической себестоимости тепловой энергии списывается

калькуляционная разница по потребителям пропорционально  количеству отпущенной

тепловой энергии  и аналитический счет «Теплоснабжение» закрывается.

Аналитический счет «Теплоснабжение» может закрываться перед закрытием

аналитического  счета «Электроснабжение», если теплохозяйство не потребляет

услуги электрохозяйства.

В затраты по газоснабжению  включаются стоимость покупки газа, оплата труда с

отчислениями на социальные нужды работников, обслуживающих газовые сети,

установки; суммы износа от стоимости сооружений и оборудования по газовым

сооружениям и  оборудованию, затраты на ремонт газовых систем и установок, и

др.

Затраты по газоснабжению  собираются в дебетовой части  счета 23

«Вспомогательные  производства» субсчета «Энергетические производства»

аналитического  счета «Газоснабжение» . Статьи затрат аналогичны статьям

затрат в электроснабжении.

Распределение затрат на потребителей (кредит счета «Газоснабжение»)

производится ежемесячно пропорционально количеству отпущенных кубических метров

газа и плановой себестоимости 1 м³ газа. В конце отчетного года

после исчисления фактической себестоимости 1 м газа плановая себестоимость газа

доводится до фактических  затрат и счет закрывается.

Объектом калькуляции  является газ, калькуляционной единицей — 1м³.

Метод калькуляции  — простой.

Фактическую себестоимость  газа можно определить аналогично исчислению

себестоимости электрической  и тепловой энергии, воды.

На затраты по холодильным установкам относят  расходы по их содержанию и

эксплуатации: оплата труда с отчислениями на социальные нужды работников,

обслуживающих холодильные установки, износ, ремонт холодильных установок и

т. д.

Затраты по холодильным  установкам собираются в дебетовой части счета 23

«Вспомогательные  производства» субсчета

«Энергетические производства» аналитического счета  «Холодильные установки».

Статьи затрат аналогичны статьям затрат в электроснабжении.

Затраты по холодильным  установкам распределяют между складами, хранилищами и