Формирование, учет и распределение прямых и косвенных затрат организации

б) Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг):

- затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия.

- выплаты заработной платы, начисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам основного производственного персонала;

- выплаты по установленным системам премирования работников предприятия;

-расходы на оплату труда сотрудников, работающих в порядке совместительства, а также не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда);

- стимулирующие и компенсирующие выплаты;

  Отчисления на социальные нужды - это обязательные страховые взносы, установленные законодательством РФ в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

в) амортизация основных средств, используемых в производстве товаров (работ, услуг).

 Амортизация основных фондов: сюда входят все суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов по утвержденным нормам амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

      По смыслу указанной нормы и пункта 1 статьи 257 НК РФ, амортизация основных средств, используемых для целей реализации продукции (работ, услуг) или для нужд управления организацией, для целей налогообложения не относится к прямым расходам, а должна включаться в состав косвенных расходов [3, с.68].

 

2.2. Учет и распределение косвенных затрат

 

       Деление затрат на прямые и косвенные в значительной мере зависит от конкретной ситуации. Если на предприятии производится один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифицировать как прямые.

  Косвенные расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы  подразделяются на две группы:

- общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые  расходы на организацию, обслуживание  и управление производством. В  бухгалтерском учете информация  о них накапливается на счете  25 «Общепроизводственные расходы»;

- общехозяйственные  (внепроизводственные) расходы осуществляются  в целях управления производством.  Они напрямую не связаны с  производственной деятельностью  организации и учитываются на  балансовом счете 26 «Общехозяйственные  расходы».

      Основными направлениями косвенного распределения и перераспределения затрат являются:

распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования;

распределение общехозяйственных расходов между  затратами на продукт и затратами  на период;

распределение услуг вспомогательных производств;

распределение затрат между незавершенным производством  и себестоимостью готовой продукции;

распределение затрат между себестоимостью готовой  продукции и себестоимостью проданной  продукции;

распределение затрат в комплексных производствах;

распределение затрат по центрам ответственности  и по центрам затрат на контролируемые и неконтролируемые;

распределение затрат на переменные и постоянные и др.

Косвенные расходы  распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

     Понятие «бюджет» в управленческом учете является синонимом слова «план». Следовательно, речь идет о показателях, планируемых самой бухгалтерией. Они базируются на оценочных величинах объемов производства (работ, услуг) и косвенных расходов в предстоящем периоде.

Расчет бюджетной  ставки распределения косвенных  расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода  в три этапа:

1. Оцениваются  косвенные расходы предстоящего  периода.

2. Выбирается база для  распределения косвенных расходов  между отдельными производственными  заказами, и прогнозируется ее  величина. При этом под базой  понимается какой-либо технико-экономический  показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.

База для распределения  косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических  особенностей его деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т.д., записывается в учетной политике предприятия и является таковой в течение всего финансового года.

3. Рассчитывается бюджетная  ставка путем деления суммы  прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

При выборе базы распределения  нужно учитывать ограничения, поставленные налоговым законодательством в  части распределения расходов на обслуживание производства и управление.

 

2.3 Проблемы  распределения косвенных затрат

 

     С производством продукции связаны и подсобные рабочие, вспомогательный персонал, чей труд должен включаться в состав производственных затрат. Однако эти издержки по оплате труда нельзя прямо отнести на конкретный вид продукции. Их учитывают как косвенные (непрямые) трудовые затраты и подобно вспомогательным материалам включают в состав общепроизводственных накладных расходов.

К косвенным расходам относятся общепроизводственные накладные расходы, которые представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции (изделий). Вместе с тем производственная себестоимость изделия, безусловно, должна включать и общепроизводственные расходы. Они связываются с продукцией с помощью метода распределения затрат (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам).

Заработную  плату (основную и дополнительную) производственных рабочих включают в себестоимость конкретного вида продукции по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, ведомостей и т.п. На основании первичных документов, сгруппированных по направлениям затрат, составляют ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению.

Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг), включают в себестоимость  на основании лимитно–заборных карт, требований, накладных. Первичные документы  предварительно группируют по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражают в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению предприятия.

Покупные изделия  и полуфабрикаты, услуги сторонних  организаций, как правило, предназначены  для изготовления конкретных видов  продукции, поэтому в себестоимость  этих видов их включают на основании  расходных документов. На себестоимость  конкретного вида продукции технологическое топливо и энергию относят исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов.

Накладные расходы возникают  в связи с организацией и обслуживанием  производственного процесса и управлением  им и включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием производства в цехах предприятия и управлением производством.

К основным группам, образующим общепроизводственные расходы, можно отнести:                                                                                                                                        - вспомогательные изделия и комплектующие детали;                                                                             - косвенные затраты на оплату труда (заработную плату работников, не занятых непосредственно в производстве одного изделия, но связанных с процессом производства на всем предприятии, – мастеров, бригадиров, вспомогательных рабочих, а также оплата отпусков и сверхурочной работы);                                                              - другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, арендную плату, амортизацию оборудования и др.)

Планирование  и учет общепроизводственных расходов проводят по следующей номенклатуре статей.

1. Амортизация  производственного оборудования  и транспортных средств

2. Отчисления  в ремонтный фонд или затраты  по ремонту производственного  оборудования и транспортных  средств

3. Расходы по  эксплуатации оборудования

4. Заработная  плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование

5. Содержание  аппарата управления цеха

6. Содержание  зданий цехов и цеховых сооружений

7. Расходы на  проведение испытаний, опытов  и исследований

8. Охрана труда работников  цеха

9. Потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Для указанных  расходов установлена единая методика учета и контроля затрат: по каждому  их виду составляют плановую смету  с подразделением по статьям; аналитический  учет затрат осуществляют также по статьям; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно–распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делают записи:

Дт 25 «Общепроизводственные  расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

По окончании  месяца сумму общепроизводственных расходов, учтенную по дебету счета 25, списывают путем распределения  между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.).

В бухгалтерском учете  распределение общепроизводственных расходов оформляют бухгалтерской  справкой, на счетах делают запись:

Дт 20 «Основное производство» (зерно), 20 «Основное производство» (молоко) и др. Кт 25 «Общепроизводственные  расходы».

Еще один вид накладных  расходов – общехозяйственные расходы, которые связаны с обслуживанием предприятия в целом и управлением им. Состав и размер этих расходов определяются сметой.

Синтетический учет общехозяйственных  расходов ведется на активном собирательно–распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический – на счете 26 по статьям сметы в отдельной  ведомости.

Планирование и учет общехозяйственных  расходов осуществляют по следующей  номенклатуре статей.

1. Содержание  аппарата управления

2. Расходы на служебные  командировки работников аппарата  управления

3. Содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны

4. Представительские расходы,  связанные с деятельностью предприятия

5. Содержание прочего  хозяйственного персонала

6. Канцелярские и почтово–телеграфные  расходы

7. Амортизация основных  средств общехозяйственного назначения

8. Отчисления в ремонтный  фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения

9. Расходы на содержание  зданий, сооружений и инвентаря  общехозяйственного назначения

10. Затраты на  проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий

11. Расходы на  охрану труда работников предприятия

12. Расходы на  подготовку и переподготовку  кадров

13. Обязательные  отчисления, налоги и сборы

14. Непроизводительные общехозяйственные расходы и пр. Все фактические затраты собирают и отражают записью:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В конце каждого  месяца общехозяйственные расходы  списывают по кредиту счета 26. Списание таких расходов возможно двумя способами:

1) включением  в затраты на производство  конкретных видов продукции путем распределения, аналогичного распределению общепроизводственных расходов;

2) списанием  общехозяйственных расходов как  условно–постоянных на счет 90 «Продажи»  путем распределения между видами  реализуемой продукции.

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 их распределяют между видами реализованной продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому основанию.

Выбор того или  иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике предприятия. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.