Формирование, учет и распределение прямых и косвенных затрат организации

 

1.2. Виды затрат и себестоимости

 

Под видами затрат понимаются общие затраты, подразделенные по видам потребления товаров  и услуг. Все возникающие на предприятии затраты можно распределить по характеру потребления на определенные виды затрат.

        При формировании расходов по обычным видам деятельности они группируются по экономическим элементам затрат:                                                               - материальные затраты (сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.);                                              -затраты на оплату труда;                                                                                                              -затраты на отчисления на социальные нужды;                                                                            -амортизация;                                                                                                                             - прочие затраты (арендная плата, проценты по кредитам банка, налоги и др.)[14, c. 178]

Важными для  расчета затрат при изучении рабочих  процессов являются, кроме перечисленных видов затрат, также калькулируемые затраты. Под ними понимаются калькулируемые затраты на амортизацию и оплату процентов. Они требуют более детального рассмотрения.

Средства производства или  средства труда, такие как машины и инструменты, обладают определенным сроком жизни или сроком использования, на протяжении которого их стоимость уменьшается. Причинами такого снижения стоимости могут, например, являться:

технический износ  вследствие использования или коррозии при хранении;                                                                                                                          техническое (моральное) устаревание, при котором на рынке появляются новое, экономически более выгодное для использования оборудование;                                           износ, вызванный несчастными случаями, авариями и катастрофами;                        временное обесценивание, при котором право на использование образца или патента по истечению определенного срока исчезает.

Амортизация является методом, который позволяет распределить затраты по приобретению производственных мощностей на протяжении многолетнего периода использования объекта (жизненного цикла). Снижение стоимости, которое возникает вследствие использования, определяется при помощи амортизации как затраты периода и учитывается таким же образом.

Так же как и  амортизация, погашение процентов  является видом затрат предприятия  в калькулировании себестоимости. Проценты являются затратами на привлеченный капитал. Проценты на собственный капитал представляют эквивалент дохода от процентов при альтернативном использовании капитала. Проценты на привлеченный капитал выплачиваются кредитору. Затраты на проценты рассчитываются как фиктивная величина в форме калькулируемых процентов, исходя из калькулируемой процентной ставки и необходимого объема привлечения капитала.

Виды себестоимости

В зависимости  от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, себестоимость  может быть:

1) цеховой - характеризует затраты цеха на изготовление продукции, включает все прямые затраты и общепроизводственные расходы;

2) производственной - включает затраты предприятия, связанные с выпуском продукции; состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов;

3) полной - включает в себя производственную себестоимость, коммерческие и сбытовые расходы, т.е. отражает общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. [15, c. 114]

В зависимости  от принадлежности затрат к организации (отрасли) себестоимость продукции  может быть:

1) индивидуальной - свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции;

2) среднеотраслевой - характеризует средние по отрасли затраты на производство продукции данного вида, рассчитывается по формуле средневзвешенной арифметической.

В зависимости  от планирования затрат себестоимость  может быть:

1) плановой - характеризует затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период;

2) фактической - отражает размеры действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

В зависимости  от степени готовности продукции  и ее реализации себестоимость может  быть валовой, товарной, отгруженной  и реализованной.

В зависимости  от полноты включения текущих  расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость.[15, c. 117]

 

1.3. Особенности формирования полной себестоимости продукции

 

          В себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) регламентируется «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» (от 01.03.98 г.) [5, c. 31].

      Затраты на производство продукции неоднородны по составу и экономическому значению. Для проведения различных экономических расчетов при планировании и анализе, учете и контроле затрат возникает необходимость их классификации, т.е.  группировки по калькуляционным статьям, которая показана в приложение 1. 
Классификация издержек, анализ их структуры помогают глубже изучить состав и характер затрат, усилить контроль за их формированием и наметить пути их снижения.

        Основу классификации затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с экономическим содержанием составляет их группировка по элементам. Элементом затрат называют экономически однородные расходы, которые не могут быть разложены на составные части. Выделяются следующие элементы затрат: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

        В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость: использованных в процессе производства сырья, материалов, запасных частей, топлива, комплектующих изделий и полуфабрикатов, природного сырья, энергии всех видов; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности; потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

      В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим, оплату ежегодных и дополнительных отпусков, а также затраты на оплату труда привлеченным работникам, занятым в основной деятельности.

      В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников и другие виды оплаты труда.

      В элемент «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, соответствующих их годовому износу.

      К элементу «Прочие затраты» относятся: налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды; платежи по видам обязательного страхования; плата по процентам за ссуды банков; арендная плата; лизинговые платежи; износ нематериальных активов; командировочные и представительские расходы; другие расходы, входящие в состав себестоимости продукции.

       Наряду с классификацией затрат по экономическим элементам затраты классифицируются по статьям. Статьи могут включать один или несколько элементов затрат. Можно заметить некоторое отличие в перечне статей для растениеводства и животноводства в связи со спецификой отраслей. В целом можно выделить следующие статьи затрат.

1. Расходы на оплату  труда - отражаются суммы начисленной  заработной платы.

2. Отчисления на социальные  нужды - отражаются обязательные  отчисления в фонд социальной  защиты населения и в государственный  фонд содействия занятости от суммы начисленной заработной платы.

3. Сырье и материалы  - отражается стоимость израсходованных  топлива, семян, кормов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся  предметов и др.

4. Содержание и эксплуатация  основных средств - отражаются  расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств непосредственно в производстве и суммы амортизационных отчислений.

5. Работы и услуги - отражается стоимость оказанных  услуг и выполненных работ  собственных вспомогательных производств  и сторонних организаций.

6. Расходы денежных  средств - отражаются отчисления  в специальные фонды, часть  налогов, сборов и платежей  в бюджет, страховые платежи.

7. Затраты на организацию  производства и управление - отражаются  затраты, связанные с организацией  производства и управлением в подразделениях, отраслях и в целом по хозяйству.

8. Потери от брака,  падежа животных - отражаются потери  от брака и затраты по его  устранению, потери от падежа  животных.

9. Прочие затраты - затраты, непосредственно связанные  с производственным процессом, но не относящиеся ни к одной из вышеперечисленных статей.

      Объектами исчисления себестоимости в сельском хозяйстве выступают: в растениеводстве - виды основной (сопряженной) продукции, получаемой от каждой сельскохозяйственной культуры: зерно, клубни, корнеплоды, семена, плоды и др.; в животноводстве - отдельные виды продукции в разрезе видов и групп животных и птицы: молоко, приплод, прирост живой массы, яйца, шерсть и другая продукция; в остальных отраслях агропромышленного производства - отдельные виды продукции (работ, услуг).

      При калькулировании себестоимости продукции из общей суммы затрат, приходящихся на ее производство, исключают стоимость побочной продукции, в оценке по нормативным затратам на ее использование (уборка, транспортировка, погрузка и разгрузка, износ основных средств). Оставшаяся сумма затрат либо прямо относится на основной вид продукции, либо распределяется между сопряженными видами пропорционально экономически обоснованной базе.

     Себестоимость единицы продукции определяется делением затрат на объем произведенной продукции. При калькуляции себестоимости реализованной продукции к производственной себестоимости единицы продукции добавляют затраты на ее реализацию.[20, c. 83]

 

 

 

 

 

 

2. МЕТОДИКА УЧЕТА ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ В ОРГАНИЗАЦИИ

 

2.1. Учет и распределение прямых затрат

 

Нормативная база бухгалтерского учета состоит из общих и специальных законодательных  и нормативных актов.

Основными нормативными документами, определяющими методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25.
3. План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.
4. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации июля 1998 г. № 34 Н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. № 106н.
6.   Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в редакции приказов Минфина РФ от 24 марта 2000 г. №31н, от 18 сентября 2006г. №116н, от 26 марта 2007г. №26н);
7. Трудовой кодекс РФ. Принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ 21 декабря 2001 года.
8. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 03 ноября 2006 г. №183-ФЗ).

При отражении  в бухгалтерском учете операций, связанных с производственным процессом, некоторые затраты можно прямо  и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямыми.

К прямым затратам  относят материальные расходы и  расходы на оплату труда.

           Такая классификация обусловлена стремлением совместить налоговый и бухгалтерский учет. Для целей налогообложения состав прямых расходов строго фиксирован. Согласно статье 318 НК РФ, к ним относятся:

а) материальные затраты, включая расходы:

- на приобретение сырья  и (или) материалов, используемых  в производстве товаров (в выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию, износ МБП.