Финансовые вложения

- драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.⁶

1.3. Нормативно-правовая база финансовых вложений.

При работе с финансовыми вложениями бухгалтеру  необходимо обратить пристальное внимание на следующие нормативные документы:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской  деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Закон о бухгалтерском учете состоит из трех разделов и 19 статей.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. ГК устанавливает общие положения о ценных бумагах и сделках с ценными бумагами, в т.ч. дает определение ценных бумаг, устанавливает виды ценных бумаг, определяет требования к ценной бумаге и порядок передачи прав по ценным бумагам. Устанавливает правовое регулирование договора банковского вклада.

Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. Утверждены приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. (в ред. Приказа  Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н)

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н. Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. №33н. Настоящее положение  устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация  по сегментам» ПБУ 12/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н. Настоящее  Положение применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также, если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ №19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. №126н. Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Настоящее положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии  в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.03 №105н. Настоящее Положение устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Настоящее Положение не применяется организацией в случаях:

а) заключения учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, результатом которого является образование юридического лица или финансово-промышленной группы, а также внесение вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд другой организации;

б) заключения договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода.

План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 07.05.2003 г. №38н) Введен в действие с  01.01.2001 г. План счетов состоит из 8 разделов и 11 забалансовых счетов.

Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49 Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

 

2. Организация учета финансовых вложений  
   2.1 Первоначальная оценка финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, по которой они принимаются  к бухгалтерскому учету, считается  сумма фактических затрат организации  на их приобретение (естественно, за исключением  «входного» НДС).

При этом, к фактическим затратам на приобретение финансовых вложений относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением указанных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

Кроме приобретения за плату ПБУ 19/02 рассматривает также иные способы поступления финансовых вложений и, соответственно, иные способы их оценки в таких случаях.

Так, если финансовые вложения были внесены  в виде вклада в уставный капитал  организации, то первоначальной стоимостью будет считаться их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.⁷

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Если организатором торговли на рынке  ценных бумаг не рассчитывается их рыночная цена, то – сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Финансовые вложения, приобретенные  по договорам мены, учитываются по стоимости активов, передаваемых организацией в обмен на полученные ценные бумаги.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие  организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в  соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Если при приобретении финансовых вложений их стоимость была определена в иностранной валюте, то первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Однако следует учесть, что п.11 ПБУ 19/02 разрешает формировать первоначальную стоимость ценных бумаг исходя только из цены их приобретения, относя все  дополнительные затраты в состав операционных расходов (дебет счета 91). Это возможно, когда величина прочих затрат, связанных с приобретением (информационных, консультационных, посреднических и т.п. услуг), несущественна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг.

Использование этого способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом в учетной политике необходимо установить и порог существенности. Например, организация может установить, что несущественной является величина дополнительных затрат в пределах 5% от стоимости приобретенных ценных бумаг.

При приобретении ценных бумаг следует  обратить внимание еще на один вопрос. Если по окончании отчетного периода  контроль над объектом финансовых вложений не перешел к организации, а инвестиции в этот объект уже произведены, то на счете 58 данный объект учитывается отдельно. При переходе контроля на объект к организации учет его ведется в обычном порядке. Одним из признаков перехода контроля на объект финансовых вложений является переход права собственности на него к инвестору.

2.2 Переоценка финансовых вложений.

Для целей переоценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым  можно определить текущую рыночную  стоимость;

- финансовые вложения, по которым  их текущая рыночная стоимость  не определяется.

С первой группой финансовых вложений (по которым не определяется текущая  рыночная стоимость) все предельно  просто: такие вложения подлежат отражению  в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, поэтому регулярная переоценка по ним не производится.

Т.е. виды финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, должны отражаться в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. В рамках ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, исчисленная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (п.13 ПБУ 19/02).

Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки (п.24 ПБУ 19/02).

Пунктом 2 Постановления ФКЦБ⁸ России от 24.12.2003 №03-52/пс указано, что при переоценке вложений в ценные бумаги применяется порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев. Таким образом, при переоценке ценных бумаг в соответствии с п.20 ПБУ 19/02 необходимо использовать рыночную цену, исчисленную организатором торговли по методике указанного Постановления.

Основные известные организаторы торговли (фондовая биржа РТС, Московская межбанковская валютная биржа, фондовая биржа "Санкт-Петербург") публикуют как рыночные цены (которые следует использовать в целях переоценки ценных бумаг по бухгалтерскому учету, так как они исчисляются по методике постановления N 03-52/пс), так и средневзвешенные цены ценных бумаг (которые используются при расчете некоторых налогов).

Разницу между первоначальной и  текущей рыночной стоимостью следует  списывать следующим образом:

Дебет 91/2 - Кредит 58 – списана сумма  превышения первоначальной стоимости  над рыночной;

Дебет 58 - Кредит 91/1 – списана сумма превышения рыночной стоимости над первоначальной.

Такие корректировки фирма может  проводить ежемесячно или ежеквартально. Текущая стоимость обязательно  должна быть подтверждена документами. Одновременно следует учесть, что  в налоговом учете прирост стоимости акций не облагается налогом на прибыль (пп.24 п.1 ст.251 Налогового кодекса).

Приведем пример отражения изменения  стоимости акций в бухгалтерской  отчетности:

В декабре 2009 года предприятие приобрело 200 акций ОАО «Микс» по 1000 руб. за штуку. По состоянию на 31 декабря 2009 года биржевая стоимость одной акции ОАО «Микс» составила 1050 руб. Прирост стоимости акций составил: (1050 руб. - 1000 руб.) х 200 акций = 10000 руб.

Бухгалтерская проводка по отражению  изменения рыночной цены акций будет следующей:

Дебет 58 - Кредит 91/1 – 10000 руб. - отражен прирост стоимости акций.

Таким образом, в балансе на 31.12.2009г. акции должны быть отражены по текущей рыночной стоимости –210000руб. (200 шт. х 1050 руб.). В отчете о прибылях и убытках будет показан операционный доход в сумме 10000 руб.

Переоценка финансовых вложений, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, производится согласно ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте".

В соответствии с п.7. ПБУ 3/2000 организации обязаны производить пересчет стоимости только краткосрочных ценных бумаг и средств в расчетах (включая заемные обязательства). Исходя из этого, можно сделать вывод, что переоценка долгосрочных ценных бумаг (акций и других ценных бумаг со сроком погашения более года), а также других видов финансовых вложений (кроме предоставленных займов), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не производится в течение всего срока нахождения таких активов на балансе организации.

Статьи 280, 281, 328 и 329 НК РФ, которыми установлен порядок ведения налогового учета и особенности исчисления налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не содержат положений, обязывающих пересчитывать стоимость ценных бумаг, номинированных в валюте, на каждую отчетную дату. Пересчет делается в момент реализации ценной бумаги, в связи с чем доход делится на две части: доход в виде курсовой разницы и прибыль (убыток) от самой операции купли-продажи.

2.3 Выбытие финансовых вложений.