Финансовая отчетность

    МСФО

    Активы  в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные. Возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности - по активам, увеличение сроков погашения – по обязательствам) (п.51 МСФО 1).

    В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает  возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.

    Раскрытие информации о капитале 

    РСБУ

    В п.27 ПБУ 4/99 предусмотрено раскрытие  в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  информации: о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью  оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.

    МСФО

    Организация должна раскрывать либо в составе  бухгалтерского баланса, либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1). Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в РСБУ, а именно: существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.

    Информация, представляемая в  бухгалтерском балансе 

    Как уже отмечалось ранее, в международных  учетных стандартах нет жестко регламентированных форм баланса и других форм отчетности. Определяется общая форма и порядок расположения статей, а также минимум информации, необходимый для раскрытия в отчетности.

    Способ  описания и последовательность статей (или совокупности аналогичных статей) в отчетности могут быть изменены в соответствии с характером деятельности организации, спецификой ее операций, что позволит отразить информацию в форме, более удобной для формирования представлений о финансовом положении организации.

    Помимо  этого, указывается следующая информация общего характера:

• название предприятия;
• страна нахождения;
• дата составления баланса;
• отчетный период (выбирается по усмотрению, но должен быть постоянным из года в год); краткое описание деятельности предприятия;
• организационно-правовая форма;
• валюта, в которой представлена финансовая отчетность.

    Непосредственно в составе бухгалтерского баланса  должны быть представлены как минимум  следующие статьи:

    1) основные средства;

    2) инвестиционная недвижимость;

    3) нематериальные активы;

    4) финансовые активы - за исключением показателей, указанных в пунктах (5), (8) и (9);

    5) инвестиции, отраженные на основе  долевого метода;

    6) биологические активы (животные  и растения);

    7) запасы;

    8) дебиторская задолженность покупателей  и прочие виды задолженности;

    9) денежные средства и эквивалентны денежных средств;

    10) кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам, а также прочие  виды задолженности;

    11) резервы;

    12) финансовые обязательства - за  исключением показателей, указанных  в пунктах (10) и (11);

    13) обязательства и активы, относящиеся к текущим налогам (в соответствии МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

    14) активы и обязательства по  отложенным налогам (в соответствии  с положениями МСФО (IAS)12);

    15) доля меньшинства, представленная  в капитале;

    16) акционерный капитал, выпущенный  компанией, а также фонды (резервный  капитал), относящиеся к владельцам  капитала материнской компании.

    Структура отчета о прибылях и убытках

      Отчет о прибылях и убытках  это документ, который раскрывает  финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчетным периодом признаются – квартал, полугодие, девять месяцев, год. Т.е. отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года.

      В Отчете о прибылях и убытках  отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть (т.е. все расходы), записывают в круглых скобках.

      В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

      Доходы и расходы по обычным видам деятель

      Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

      Стр.010 рассчитывается как сумма  проводок, у которых по Кредиту  счет 90.1 «Выручка», за вычетом  суммы проводок, у которых по Дебету счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины».

    Стр.020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 

    По  строке 020 отражают расходы по обычным  видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010.

      Состав себестоимости зависит  от вида деятельности организации: 

           • для производственных фирм  – себестоимость проданной готовой  продукции; 

           • для торговых фирм – покупная  стоимость проданных товаров; 

           • для фирм, выполняющих работы (услуги) – все расходы, связанные с выполненными работами (услугами).

    Стр.020 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

    Сумма по строке прописывается в круглых  скобках 

    Стр.029 Валовая выручка 

    Стр.029 = стр.010 – стр.020

      Стр.030 Коммерческие расходы

      По данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы отражаются по Дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по строке 030 только если они были списаны в дебет счета 90.2.

      Порядок заполнения строки 030.

      Стр. 030 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 44 «Расходы на продажу».

      Сумма по строке прописывается  в круглых скобках. 

      Стр.040 Управленческие расходы 

      Расходы, связанные с управлением  производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

       Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

           • по полной производственной  себестоимости (все расходы относятся  на производственные счета (Д. 20,23,29) и распределяются по видам выпускаемой продукции);

           • по сокращенной себестоимости  (управленческие расходы списываются  напрямую на счет 90.2 без распределения  по видам выпускаемой продукции).

    Настройка учетной политики осуществляется в  программе в закладке Справочники/ Учетная политика/ Имущество/ Формирование стоимости продукции.

      В том случае, если выбран вариант учетной политики «по полной производственной себестоимости», расходы по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020.

      Порядок заполнения строки 040.

      Стр.040 рассчитывается как сумма  проводок, у которых по Дебету  счет 90.2 «Себестоимость», а по  Кредиту счет 26 «Общехозяйственные  расходы».

      Сумма по строке прописывается  в круглых скобках. 

           Стр.050 Прибыль (убыток) от продаж 

          Стр.050 = стр. 029 – стр.030 – стр. 040

      В случае убытка (отрицательный  результат) вместо минуса прописываются  круглые скобки.

               Прочие доходы и расходы 

                 Стр.060 Проценты к получению 

      В стр. 060 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета» (аналитика проставляется по справочнику «Виды доходов и расходов»).

           Стр.070 Проценты к уплате 

      В стр. 070 попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида».

       Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

           Стр.080 Доходы от участия в других  организациях 

      В стр. 080 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях»

           Стр. 090 Прочие доходы 

      Начиная с 2007 г. объединены  операционные и внереализационные  доходы и введено понятие «прочие доходы».

           Сумма для стр. 090 рассчитывается  по следующей формуле: 

      Стр. 090 = [Д. любой счет К.91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики не учитывается] – [Д. любой счет К. 91 с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета», «От долевого участия в других организациях»] – [Д. 91 любой субсчет К.68.2] – Д.91.9, 91.10 К. 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)]

           Стр.100 Прочие расходы 

           Сумма для стр. 100 рассчитывается по следующей формуле:

    Стр. 100 = [(Д.91 (любой субсчет кроме 91.10, 91.9) аналитика не важна К. любой  счет ] – [Д. 91 любой субсчет с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». К.любой] - [Д.91 любой субсчет (аналитика не важна) К.91.9, 91.10 (проводки по закрытию счетов)]

           Стр.140 Прибыль (убыток) до налогообложения 

      Стр.140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100

      В случае убытка (отрицательный  результат) ставятся круглые скобки.

           Стр. 141 Отложенные налоговые активы 

      В стр. 141 прописывается остаток  по счету 09 на конец периода,  указанного в Сведениях об  организации/ Для отчетов. 

      Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках.

       Стр. 142 Отложенные налоговые обязательства

       В стр.142 прописывается остаток  по счету 77 на конец периода. 

       Если остаток кредитовый, то сумма  прописывается в скобках. 

       Стр.150 Текущий налог на прибыль 

       В стр.150 попадает сумма проводок Д 99 К 68.1

       Стр.190 Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода 

       Стр.190 = стр. 140 +(-) стр.141 +(-) стр.142 – стр. 150

       Вычитаются суммы в круглых  скобках. 

       В случае убытка (отрицательный  результат) проставляются круглые  скобки. Заполнение столбца «За аналогичный период предыдущего года».   Столбец заполняется по тем же правилам что и «За отчетный период» при условии, что данные были импортированы из версии предыдущего года.