Документальное оформление и учёт реализации и внутреннего перемещения товаров с оптовых складов

16. Документальное оформление и  учёт реализации и внутреннего  перемещения товаров с оптовых  складов.

16. При продаже товаров следует строго соблюдать порядок ценообразования и документального оформления, обеспечивать полноту списания и своевременность отражения в учете отгруженных товаров и тары. Отпуск товаров покупателям производится на основании договоров по предварительно представленным заказам и заявкам.

Документом, подтверждающим, фактический отпуск товаров со склада является товарно-транспортная накладная (ф. ТТН-1) или товарная накладная (ф. ТН-2). На основании этих документов производится списание выбывших товаров и тары из подотчета материально ответственного лица, а также отражение выручки от реализации товаров. Товарно-транспортные (товарные) накладные являются бланками строгой отчетности и выдаются под отчет заведующему складом. Бухгалтерия организации ежемесячно представляет в инспекцию Министерства по налогам и сборам отчет об использовании бланков товарно-транспортных (товарных) накладных.

Порядок документального оформления отпуска товаров зависит от порядка расчетов с покупателями (предварительная или последующая оплата). При предварительной оплате оптовая организация выписывает счет-фактуру для оплаты за товар. Представитель покупателя предъявляет копию платежного поручения, после этого производится отпуск товаров.

При последующей оплате отпущенных со склада товаров торговый отдел выписывает заведующему складом распоряжение, в котором указывается наименование и количество товаров, подлежащих отпуску данному покупателю. Оно служит основанием для выписки товарно-транспортной накладной.

Для учета реализации товаров объектами оптовой торговли применяется счет 90 «Реализация». Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах от основных видов деятельности и определения финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг. К данному счету рекомендуется открывать отдельные субсчета.

Выручка - это денежные средства или иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ и услуг по ценам и тарифам, сформированным в соответствии с договором.

Величина выручки от реализации товаров определяется по стоимости товаров в денежном выражении на момент ее признания по продажным ценам (по отпускным ценам с оптовой надбавкой и налогом на добавленную стоимость), а при продаже на экспорт - по контрактным ценам. Невозвратная тара включается в выручку от реализации товаров.

Учет отгрузки и реализации товаров в оптовой торговле зависит от принятого в учетной политике организации порядка признания выручки: по факту отгрузки товаров либо по факту оплаты расчетных документов покупателями.

При признании выручки по факту отгрузки товаров товар считается реализованным, когда он отпущен покупателю. Для учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который является активно-пассивным. По дебету данного счета отражают и контролируют сумму предъявленного покупателю счета к оплате (увеличение дебиторской задолженности), а по кредиту — погашение дебиторской задолженности покупателем.

При признании выручки по факту оплаты расчетных документов товар считается реализованным, когда он отгружен и оплачен, т. е. если на расчетный счет организации за него поступили денежные средства. Учет отпущенных покупателю товаров ведут на активном счете 45 «Товары отгруженные». По дебету данного счета отражается сумма отгруженных товаров и предъявленного покупателю счета к оплате по продажным ценам. Отгруженные товары в бухгалтерском балансе отражаются в составе запасов по покупным ценам без налога на добавленную стоимость.

Товары, отгруженные можно оценивать и по продажным ценам, т.е. с оптовой надбавкой и налогом на добавленную стоимость. В конце месяца стоимость отгруженных и оплаченных (т.е. реализованных) товаров доводится до покупной стоимости путем списания методом «красного сторно» оптовой надбавки и налога на добавленную стоимость, приходящихся на реализованные товары. При частичной оплате стоимость отгруженных и оплаченных товаров списывают на счет реализации исходя из удельного веса полученной выручки в сумме счета, предъявленного покупателю к оплате.

При признании выручки по факту оплаты счета покупателем дата фактической реализации товаров для исчисления налога на добавленную стоимость определяется по дате зачисления денежных средств, поступивших от покупателя на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров. По истечении указанного срока сумма отпущенных и неоплаченных товаров включается в налоговую базу отчетного налогового периода, и уплата налога на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке. Начисленный по истечении 60 дней налог на добавленную стоимость по отгруженным, но неоплаченным товарам учитывается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После оплаты счетов покупателями он списывается в дебет счета 90 «Реализация» с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов».

В оптовый товарооборот включают отпуск товаров покупателям по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость или по фиксированным розничным ценам. Выручка от реализации товаров в оптовой торговле включает поступления: от реализации товаров оптом; от реализации услуг и продажи товаров по договорам консигнации; от реализации товаров в розницу через собственные объекты розничной торговли.

В торговле от продажи товаров исчисляют валовую прибыль. Валовая прибыль от реализации товаров в оптовой торговле представляет собой разницу между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров за вычетом налога на добавленную стоимость и прочих налогов с выручки. Она является источником покрытия обязательных сборов и отчислений с валовой прибыли, издержек обращения и образования прибыли от реализации товаров.

В зависимости от вида цен валовую прибыль оптовой торговли обеспечивают оптовые надбавки, торговые скидки, разницы между сформированной отпускной и контрактной ценой. В оптовой торговле аналитический учет торговых надбавок ведут раздельно по складам и видам доходов. В конце месяца бухгалтер составляет расчет торговых скидок на остаток товаров на конец месяца и на реализованные товары за месяц.

Таким образом, от качества и своевременности оформления первичных документов на отпуск товаров зависит правильность и полнота учета оптового товарооборота, выручки от реализации товаров, списания их с подотчета материально ответственного лица. Единство оценки поступивших и выбывших товаров, постоянство методики признания выручки от реализации товаров позволяют вести бухгалтерский контроль за процессом реализации товаров в оптовой торговле, а также правильным определением прибыли от их реализации.

Под внутренним перемещением товаров на оптовых  складах понимается движение товаров  между зав. складом. Следует иметь в виду, что внутреннее перемещение товаров - это не реализация, так как право собственности на товар в данном случае не переходит.

25. Отчётность материально-ответственных лиц кухни и буфета. Контрольные функции бухгалтера при приёмке, проверке и обработке отчётов материально-ответственных лиц.

25. Общественное питание - вид торговли, включающей производство, переработку, реализацию, организацию потребления продуктов питания с оказанием либо без оказания сопутствующих услуг населению.

Организацией производства продукции и ее потребления в общественном питании занимается заведующий производством и технолог. Материальную ответственность на кухне и на раздаче несут заведующий производством и бригада поваров.

С кладовой на кухню продукты поступают ежедневно в пределах суточной потребности. Заведующий производством (бригадир поваров) составляет план-меню на следующий день. На основании плана-меню рассчитывается суточная потребность в продуктах и составляется требование на отпуск продуктов из кладовой. Меню и требование утверждает руководитель торгового объекта общественного питания.

В производстве сырье учитывается по розничным ценам с наценкой общественного питания и налогами (на добавленную стоимость и услуги), а готовые изделия - по ценам калькуляции. Налог на услуги включается в учетную цену сырья в производственных цехах, в ресторанах, барах и кафе.

Продукты поступают в производство (на кухню) от поставщиков, от собственного подсобного хозяйства, из кладовой, от закупки у населения на рынке. Поступление продуктов от поставщиков, из кладовой оформляется товарно-транспортной накладной (ф. ТТН-1). Закупка сельскохозяйственных продуктов у населения оформляется актом на закупку сельскохозяйственных продуктов у населения. При оприходовании сельскохозяйственных продуктов на кухне выписывается товарная накладная (ф. ТН-2), в которой указывается учетная цена общественного питания.

Готовые изделия из производства отпускают на раздачу, в буфеты, в собственную розничную торговую сеть, другим подразделениям своего объединения. При раздельной материальной ответственности на кухне и на раздаче отпуск обеденной продукции на раздачу оформляется дневными заборными листами. При совмещении материальной ответственности на кухне и на раздаче оперативный контроль за движением собственной продукции ведут в журнале учета отпуска продукции в раздаточную.

При отпуске продукции с последующей оплатой в кассу на раздаточной линии в конце рабочего дня составляется акт подсчета продажи и отпуска изделий кухни. Итого по акту сверяется с суммой выручки по показаниям счетчика кассового суммирующего аппарата. При предварительной оплате продукции посетителю выдается кассовый чек на каждое блюдо, которые он предъявляет на раздаточной для получения блюд. В конце рабочего дня производится подсчет чеков, определяется выручка по видам блюд, составляется акт на подсчет чеков в двух экземплярах. Сумма проданной продукции по акту сверяется с суммой выручки по показаниям счетчика кассового суммирующего аппарата.

В установленные организацией сроки заведующий производством на основании приходных и расходных первичных документов составляет отчет торгового объекта общественного питания. Итоговые данные в отчетах, сгруппированные по корреспондирующим счетам, регистрируются в учетном регистре (журнале, журнале- ордере, машинограмме).

Покупные товары и продукция собственного производства реализуется через буфеты, магазины кулинарии, которые могут функционировать в составе столовых, кафе, ресторанов или самостоятельно.

Покупные товары поступают  по товарно-транспортным, товарным накладным (ф. ТТН-1, ТН-2) от поставщиков по отпускным ценам; из кладовой общественного питания - по учетным ценам кладовой. В торговых объектах они учитываются по розничным ценам с налогом на добавленную стоимость и налогом на продажу по установленным ставкам. Продукция собственного производства поступает из кухни по заборным листам или товарно-транспортным, товарным накладным по ценам калькуляции и приходуется с пониженной наценкой для розничной торговой сети.

Сырье, используемое в буфете для приготовления бутербродов  и горячих напитков (кофе, чая) на практике сразу приходуется по продажным ценам общественного питания. Такие товары без кулинарной обработки в буфетах не реализуются в целях исключения злоупотреблений со стороны материально ответственного лица.

Приготовление собственной  продукции в буфетах подтверждается актом на изготовление блюд и напитков в буфете. По акту в подотчет буфетчику начисляется и приходуется наценка общественного питания, налог на добавленную стоимость, налог на услуги.

Выручку от реализации товаров и продукции в розничной торговой сети материально ответственные лица принимают через кассовые суммирующие аппараты, регистрируют в книге кассира-операциониста и в установленные по графику сроки сдают в кассу организации по приходному кассовому ордеру; инкассатору — по препроводительной ведомости; в отделение связи и информатизации — по почтовой квитанции. На основании приходных и расходных документов материально ответственное лицо составляет и представляет в бухгалтерию товарный отчет.

Организации общественного питания в своей деятельности сочетают торговую и производственную функции. От производственных предприятий они отличаются тем, что свою продукцию реализуют преимущественно населению.

Их деятельность осуществляется через торговые объекты, подразделяемые на типы (столовые, рестораны, кафе, бары, закусочные и т.п.) и имеющие наценочные категории (люкс, высшая, первая, вторая, третья).

Товарооборот общественного питания состоит из оборота по реализации продукции собственного производства и оборота по продаже покупных товаров. Он делится на розничный и оптовый товарооборот, которые составляют валовой товарооборот общественного питания, используемый для расчета уровней рентабельности и издержек обращения.

В объекты общественного питания продукты и товары поступают по отпускным ценам поставщика. В организациях общественного питания может устанавливаться новый уровень отпускной цены путем включения транспортных расходов по доставке товаров до пункта, указанного в договоре.

Объекты общественного питания делятся по типам и наценочным категориям. Они также характеризуются наличием большого числа центров материальной ответственности и многообразием применяемых учетных цен на товары и продукцию собственного производства. Товары, продукция и тара в общественном питании учитываются по следующим центрам материальной ответственности:

• кладовая торгового объекта общественного питания;
• производство: кухня, обособленный кондитерский цех или цех полуфабрикатов;
• обеденный зал;
• экспедиция кондитерского или производственного цеха;
• буфеты, розничная торговая сеть (магазины) общественного питания;
• операционная касса торгового объекта общественного питания;
• продажа сувениров, входных билетов, оплата за концертную программу и др.