Действующий порядок формирования показателей бухгалтерского баланса

Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании надлежаще оформленных первичных документов, которые могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений быть не должно.

Утраченные документы подлежат восстановлению, а документы, неверно оформленные - дооформлению в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.

В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах происходит формирование исчерпывающей информации об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления счетов Главной книги[8].

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей по счетам главной книги проводят по следующим направлениям:

- сличают   обороты   по   каждому   синтетическому   счету   с   итогами документов, послуживших основанием для записей;

- сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

- сверяют   обороты   и   остатки   или   только   остатки   по   каждому синтетическому   счету   с   соответствующими   показателями   аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим.

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода - чистую прибыль или убыток[8].

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 ”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) “, т.е. на 1-е число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 быть не должно.

2.2 Методика формирования показателей актива бухгалтерского баланс

Из структуры главной формы отчетности ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав. Которые являются собственностью предприятия (организации).

По строке 110 ”Основные средства“ приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Главный критерий, которому должно отвечать имущество, включенное в состав основных средств, - это срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше одного года. Таким образом, на счете 01 независимо от стоимости учитывается любое имущество со сроком службы более 12 месяцев[7].

Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 01 ”Основные средства“ и 03 ”Доходные вложения в материальные активы“ и суммой остатка по счету 02 ”Амортизация основных средств“. В нашем примере на начало отчетного года организация имела на балансе 86 924 млн. руб. основных средств. На конец отчетного периода показатель строки основные средства равен 120 539 млн. руб.

По строке 120 ”Нематериальные активы“ отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется)

Статья заполняется по данным аналитического учета к счетам 04 и 05 и является разницей между суммами остатков по счетам 04 “Нематериальные активы“ и 05 ”Амортизация нематериальных активов“. В нашем примере на начало отчетного года организация имела на балансе 21 млн. руб. нематериальных активов. Показатель строки  на конец отчетного периода равен 37 млн. руб.

По строке 140 ”Вложения в долгосрочные активы»  отражаются расходы организации  по  созданию  или приобретению внеоборотных  активов, предназначенных для   использования   в   хозяйственной деятельности.

После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации (данных аналитического учета, регистров синтетического учета) следует найти общую сумму краткосрочных активов предприятия. Для ее отражения существует статья ”Итого по разделу I“ Показатель этой стать, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всех подразделов и  отдельных статей раздела на начало  и конец года соответственно, таким образом, показатель строки 190 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 110; 120;140; . В нашем примере это 96905 и 125567 на начало и конец года соответственно (Приложение A).

Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел ”Краткосрочные активы“. Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота средств идет в двух направлениях, с одной стороны имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в процессе обращения,  с другой стороны, денежные средства организации, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет организации получать прирост имущества в виде прибыли. Следовательно, величины и состояние оборотных средств организации дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния организации и ее потенциала.

По группе строк ”Запасы“ показывается стоимость всех материально-производственных запасов и затрат организации. Подраздел заполняется расчетным путем, суммированием строк баланса ”в том числе“. В нашем примере стоимость запасов и затрат составляет 51105 млн. руб. на конец отчетного периода.

По строке ”Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным счета 97 ”Расходы будущих периодов“. В нашем примере это 335 млн. руб. на конец отчетного периода.

По строке ”Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам. В нашем примере это 4 млн. руб. на конец отчетного периода.

По строке 250 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы выделяется задолженность покупателей  и заказчиков. В нашем примере это 45534 млн. руб. на конец отчетного периода.

По строке 270 ”Денежные средства“ отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Строка заполняется как сумма остатков по счетам 50 ”Касса“, 51 ”Расчетные счета“, 52 ”Валютные счета“, 55 ”Специальные счета в банках“ и 57 ”Денежные средства в пути“.

Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет проводится по официальному курсу Национального Банка РБ, установленному на конец отчетного периода. В нашем примере это 2845 млн. руб. на конец отчетного периода.

По строке 280 ”Прочие краткосрочные активы» по аналитическим данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам раздела. В нашем примере это 24240 млн. руб. на конец отчетного периода.

После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую сумму средств, вложенных организацией в оборотные средства. В строке ”итого по разделу II“ необходимо сложить все суммы подразделов и отдельных статей, которые выступают как подразделы. В нашем примере это 124063 млн. руб. на конец отчетного периода.

После заполнения статей всех разделов актива бухгалтерского баланса, следует подвести его общий итог, который и будет являться общей стоимостью имущества организации. Для отражения итога или валюты баланса предназначена строка ”Баланс“, показатель которой является общим итогом главной формы отчетности и вычисляется как сумма показателей раздела. В нашем случае 172822 и 249630 млн. руб. на начало и конец года соответственно. (Приложение A)

2.3 Порядок формирования показателей  пассива бухгалтерского баланса

В пассивной части бухгалтерского баланса, имущественная масса собрана исходя из условий ее приобретения, которые при современной форме экономических отношений между предприятием и связанными с ним деловыми отношениями, юридическими и физическими, правильнее рассматривать как обязательства [17].

Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру – третий) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными

В разделе III ”Собственный капитал“ представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении организации  с начала ее работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество.

По строке 410 ”Уставный капитал“ по данным Главной книги показывается в соответствии с учредительными документами организации величина уставного капитала. Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется в балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие изменения. На конец отчетного периода он составил 18993 млн. руб.

По строке 450 ”Добавочный капитал“ (счет 83) по данным Главной книги показывается эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов и т.д. Добавочный капитал может быть уменьшен на суммы переоценки основных средств, списываемых на счет 84 ”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) “ при выбытии основных средств, ранее подвергавшихся переоценке. В нашем примере это 96457 млн. руб. на конец отчетного периода.

По строке 460 отражается сальдо счета 84. На конец отчетного периода у организации может быть только один финансовый результат – прибыль или убыток. Он сложится из прибыли (убытка) прошлых лет и результатов текущего периода с учетом принятых решений по её использованию. В нашем примере величина убытка составляет 2676 млн. руб. на конец отчетного периода.

После заполнения всех статей раздела III ”Собственный капитал“ следует подсчитать общий итог такого рода средств. Показатель строки “Итого по разделу III“ находится арифметически, путем постатейного суммирования на начало и конец года, соответственно. В нашем случае: на начало года 101051 млн. руб. и 112774 млн. руб. – на конец года (Приложение A).

Следующим разделом бухгалтерского баланса является раздел IV ”Долгосрочные обязательства“. Эта часть пассива предназначена для отражения долгосрочных (на отчетную дату, более 1 года) обязательств.

По строке 510  показываются обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 67 ”Расчеты по долгосрочным кредитам и займам“. В нашем примере это 5104 млн. руб. на конец отчетного периода.

Показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемые на счете 98 “Доходы будущих периодов“ и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В нашем случае это 1760 млн. руб. на конец отчетного периода.

После заполнения всех статей раздела IV  ”Долгосрочные обязательства“ следует подсчитать общий итог такого рода средств. Показатель строки “Итого по разделу III“ находится арифметически, путем постатейного суммирования на начало и конец года, соответственно. В нашем случае: на начало года 6696 млн. руб. и  6864 млн. руб. – на конец года (Приложение A).