Цель и задачи аудита денежных средств и денежных документов

Поступление денежных средств  от финансово-кредитных организаций  в виде кредитов, зачисление средств  с других расчетных счетов проверяют  путем встречной сверки записей  по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств  с расчетного счета в погашение  задолженности поставщикам следует  анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты  оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли к  выписке банка по операции  снятия наличных денег квитанция  к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей  в регистрах синтетического учета  по кредиту счета 51 «Расчетный  счет» и дебету счета 50 «Касса».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету  нарушения аудитор фиксирует  в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам  аудиторской проверки.

Рассотрим проверку полноты и правильности синтетического учета по валютному счету.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового  режима текущих валютных операций  и валютных операций, связанных  с движением капитала;

- проведение валютных  операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

- осуществление расчетов  в иностранной валюте юридическими  лицами-резидентами в пределах  имеющихся в их распоряжении  валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

- учет операций денежных  средств в валюте на счете  52 «Валютный счет», к которому  открываются субсчета «Транзитные  валютные счета», «Текущие валютные  счета», «Специальные транзитные  счета», «Валютные счета за рубежом».

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

- не зачисляла ли  организация валютную выручку  за счет удовлетворения рекламаций  иностранного партнера с требованием  об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

- не допускался ли  взаимозачет при исполнении как  экспортных, так и импортных контрактов;

- не производились  ли платежи из выручки, подлежащей  переводу в РФ и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты  зачисления выручки сравнивают сумму  поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного  товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

 Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете целесообразно проводить, отвечая на такие вопросы: 

Соблюдение валютного  законодательства:

1. Цель приобретения валюты:

- для осуществления текущих валютных операций;

-  для осуществления  валютных операций;

-  для осуществления  платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте;

- для оплаты командировочных  расходов своих сотрудников, направляемых  в командировку за границу.

2. Относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не требующим разрешения (лицензии) ЦБРФ.
3. Имеется ли разрешение (лицензия) ЦБРФ на проведение валютной операции, связанной с движением капитала.
4. Использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку.
5. Соблюдены ли сроки списания валюты по целевому назначению со специального транзитного счета (не позднее 7 календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента).
6. Осуществлена ли операция обратной продажи купленной иностранной валюты.

         Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете.

7. Счета по рабочему плану, используемые для отражения операций по покупке валюты.
8. Включение комиссионного вознаграждения банка в стоимость приобретенных материально-производственных запасов, для оплаты которых приобретается валюта.
9. Списание комиссионного вознаграждения банку на дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
10. Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли при покупке валюты.
11. Проверка правильности курсов ЦБРФ, использованных при пересчете валюты.
12. Проверка корреспонденции счетов по отражению операции по покупке валюты.

Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

Обязательная продажа  включает продажу валютной выручки  резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.

Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной  на внутреннем рынке и зачисленной  на специальный транзитный счет, в  том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.

Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы  как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Операции по продаже  валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.

Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить, отвечая на такие вопросы:

Проверка соблюдения валютного законодательства

1. Определение вида продажи: обязательная с транзитного валютного счета, обратная со специального транзитного счета, добровольная.
2. Подлежат ли обязательной продаже  поступления на транзитный валютный счет.
3. Проверка правильности определения размера обязательной продажи: 75% валютной выручки, 50% валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).
4. Проверка соблюдения сроков продажи экспортной валютной выручки.
5. Проверка определения базы при расчете экспортной выручки, подлежащей обязательной продаже.
6. Проверка наличия условий для обратной продажи валюты со специального транзитного валютного счета.
7. Проверка соблюдения сроков обратной продажи валюты.
8. Переводила ли организация валюту со своего специального транзитного счета на другие валютные счета.
9. Проверка документального оформления операций по продаже валюты.

           Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете

10. Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли, по операциям учета продажи.
11. Проверка правильности применения курсов ЦБРФ, использованных при пересчете.
12. Проверка правильности корреспонденции счетов по отражению продажи валюты.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и  прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

  Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.

Для контроля за движением  денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки». В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

- для учета денежных  средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей), полигона и др.;

- для аккумулирования  средств инвесторов на финансирование  капитальных вложений;

- специальный карточный  счет в банке, предназначенный  для хранения денежных средств  при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета  в банках» возможность получения  данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы  расчетов:

- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

- соблюдение сроков  действия аккредитивов;

- не выплачивались  ли наличные денежные средства  с аккредитива;

- правильность документального  оформления закрытия аккредитива.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:

- наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

- соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);

- наличие разрешения Центрального банка РФ на осуществление безналичных расчетов;

- наличие отчетов держателей корпоративной карты;

- не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

• правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

 

4.4  Проверка  операций по учету движения  денежных документов и переводов  в пути 

В состав денежных документов, находящихся в кассе, входят почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха и др. Проверка денежных документов должна сопровождаться полной инвентаризацией их с составлением соответствующего акта.

В процессе контроля следует  убедиться в равенстве остатков данных аналитического учета остатку  по синтетическому счету 56 «Денежные  документы». По данным аналитического учета необходимо установить своевременность  и правильность оприходования денежных документов в количественном и суммовом выражении.

Проверяя  операции по приобретению и выдаче путевок в санатории, дома отдыха и др., следует выяснить источник их приобретения; невозмещаемую работниками  часть; своевременность и полноту  объема поступления в кассу средств за путевки.

При выявлении  случаев нарушения в этой области  следует выявить причины и  виновных в этом лиц, а также размер недоплаченных сумм в кассу.

Проверяя денежные средства в пути, изучают сплошным способом все первичные документы, на основании которых произведены записи по счету 57 «Переводы в пути». При этом следует иметь в виду, что на счете 57 учитывают денежные суммы, внесенные в кассы банков, сберегательные банки или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или другой счет организации, но еще не зачисленные по назначению, а также валюта, перечисленная для конвертации, или рубли, направленные для приобретения валюты.

Нужно проверить по данным первичных документов законность и  обоснованность каждой записи по счету 57 «Переводы в пути». Сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету счетов, предназначенных для учета денежных средств, устанавливают своевременность и полноту зачисления денежных средств (переводов) в пути на соответствующие счета в банках, а также выявляют, не значатся ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе или суммы, присвоенные отдельными должностными лицами. Необходимо установить длительность нахождения отдельных переводов в пути, оприходование сумм в начале следующего месяца на счет в банке. Особенно внимательно следует проверить суммы переводов в пути, местонахождение которых неизвестно, а сроки зачисления их на счет предприятия истекли. Установив факты неправильного списания переводов в пути или факты сокрытия сумм, нужно выяснить, с какой целью допущены неправильные действия виновных в этом лиц, сумму причиненного ущерба, влияние этих фактов на достоверность бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.