Бухгалтерский учёт и аудит. Лекции

10. Метод бухгалтерского  учета — это:

А) Совокупность способов и приемов для правильного ведения бухгалтерского учета

В) Балансовое обобщение имущества, обязательств и хозяйственных операций

С) Способ познания его предмета

D)) Система способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации, инвентаризации, баланса, оценки, калькуляции,

системы счетов, двойной записи и отчетности организации 
 
 
 
 
 
 

ТЕМА 3.   БАЛАНС, СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ.                            

1. Понятие о счетах бухучёта.
2. Сущность и значение двойной записи.
3. Составление бухгалтерских проводок.
4. Синтетический и аналитический учёт.
5. Оборотные ведомости.

 

      ВОПРОС 1.     Непрерывное текущее наблюдение за хозяйственными операциями и за изменениями в составе имущества и  источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов БУ.

      Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учёта. Счёт имеет форму двусторонней таблицы с указанием «дебет» и «Кредит».

      Дебет – лат.слово, означает «он должен», отсюда дебитор – должник, заёмщик.

      Кредит  – лат слово, означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор –  заимодатель.

      В наст.время «дебет», «кредит» явл. Простыми терминами, обозначающие стороны счёта (дебет  – левая сторона  счёта, кредит – правая). 

              Счёт………………………………

                        (наименование счёта)

              

                     Дебет                    Кредит

 
 

      В соответствии с делением бух. баланса  на актив и пассив различаются  активные и пассивные счета.

      Активными наз. Счета, предназначенные для учёта имущества организации (счета «Касса», «Расчётные счета», «Основные средства» и др.).

      Пассивные – это счета для учёта обязательств организации (источников формирования имущества организации, счета «Уставный капитал», « Добавочный капитал» и др.).

      Запись  на счетах начинают с указания начального остатка (или начального сальдо) имущества. При этом в активных счетах начальный  остаток отражается по дебету счёта, а в пассивах – по кредиту.

      Сальдо  – ит. Слово, означает «расчёт», применяется  для обозначения разницы между дебетом и кредитом.

      Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне. Значит, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету, а уменьшение – по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение – по кредиту, уменьшение – по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счёта, то получатся обороты счёта. Итоговая сумма, записанная по дебету счёта, наз. дебетовым оборотом, а по кредиту – кредитовым оборотом. При  подсчёте оборотов начальный остаток не учитывается.

                   Схема построения  активных и пассивных  счетов.

                   

                Активный счёт                                           Пассивный счёт 

             Дебет                    Кредит                             Дебет                 Кредит

      

Начальное сальдо                                                                     Начальное сальдо

Увеличение (+)          Уменьшение (-)           Уменьшение (-)  Увеличение (+)

Конечное  сальдо                                                                             Конечное сальдо 

      Конечный  остаток (конечное сальдо) определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счёта и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Его записывают на той же стороне, где начальный остаток. Значит, для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счёта (возможно, что его не будет).

      В пассивных счетах для определения  конечного сальдо к начальному остатку  прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счёта (возможно, его не будет).

      Помимо  этого существуют счета, на которых  одновременно отражаются и имущество  организации и источники его  формирования – активно-пассивные. Они бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). С односторонним сальдо является счёт «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними даёт прибыль, поэтому сальдо счёта будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше суммы расходов, то разница между ними показывает убыток и сальдо по счёту будет дебетовым. С двусторонним сальдо явл. счёт «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счёта означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. 

      ВОПРОС 2.     При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хоз. Операций, каждая операция вызывает одинаковые изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах каждая хоз. операция также будет вызывать двойные и одинаковые изменения. Это позволяет отражать хоз. операции на счетах способом двойной записи.

      Сущность  этого способа состоит в том, что каждая хоз. операция отражается в одинаковой сумме по дебету и  кредиту разных счетов. Текст, отражающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму хоз. операции, наз. бух. статьёй. Бухг. статьи часто наз. бухг. проводками. Составить бухг. проводку, значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

      Сущность  двойной записи мож. рассмотреть  на примере операций по изменению  баланса.  Для этого на основании каждой статьи начального баланса необходимо открыть отдельные счета.

                                     БАЛАНС (НАЧАЛЬНЫЙ) 

 

      Первая  операция. Получено с расчётного счёта в банке в кассу для выдачи з/п рабочим 10 000 руб.

      Операция  вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчётные счета». Оба они являются активными счетами, т.к. на них отражается имущество организации. Денежные средства в кассе увеличились на 10 000 руб., поэтому данную сумму надо записать в дебет счёта «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счёта). Денежные средства на расчётном счёте уменьшились на 10 000 руб, поэтому указанную сумму нужна записать в кредит счёта «Расчётные счета» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счёта). Значит, по первой операции нужно сделать следующие записи:

        Дебет счёта «Касса»   

                                                                                            10 000 руб.

            Кредит счёта «Расчётные счета» 

      На  основании составленной бухг. проводки 10 000 руб. записывают в дебет счёта  «Касса» и кредит счёта «Расчётные счета» (запись обозначена цифрой 1). По первой хоз. операции счета  «Касса» и «Расчётные счета» оказались взаимосвязанными (корреспондирующимися).        

                 Активные счета                                          Пассивные счета

        Счёт «Основные  средства»                        Счёт «Уставный капитал» 

             Дебет                    Кредит                             Дебет                 Кредит

      

Сальдо         50 000                                                                     Сальдо         60 000

Оборот                 -     Оборот                             Оборот               Оборот                 -

Сальдо         50 000                                                                          Сальдо         60 000

            Счёт «Материалы»                               Счёт «Краткосрочные  кредиты»

          

       Дебет                   Кредит                             Дебет                 Кредит

      

Сальдо         20 000                                                                     Сальдо         20 000

3)                   20 000                                                                          2)                    5000

Оборот         20 000    Оборот                                                        Оборот          5000

Сальдо         40 000                                                                          Сальдо         25 000 

          

         Счёт «Касса»                                       Счёт «Расчёты с поставщиками»

          

       Дебет                   Кредит                             Дебет                 Кредит

      

Сальдо         1 000                                                                     Сальдо         10 000

1)                   10 000   4)                10 000             2)              5000   3)                  20 000

Оборот         10 000   Оборот      10 000                                        Оборот         20 000

Сальдо         10 00                                                                           Сальдо          25 000

         Счёт «Расчётные  счета»                      Счёт «Расчёты  по оплате труда»

          

       Дебет                   Кредит                             Дебет                 Кредит

      

Сальдо         29 000                                                                     Сальдо         10 000

                                   1)                 10 000            4)            10 000 

Оборот               -     Оборот       10 000           Оборот   10 000  Оборот             -

Сальдо         19 000                                                                          Сальдо