Бухгалтерский учёт финансовых вложений

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 –  на рыночную стоимость облигации

Дебет счета 97 –  на проценты с момента последней их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 – на покупную стоимость  облигаций (рыночную плюс проценты). Порядок выплаты доходов по долговым ценным бумагам определяется условиями их

выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год, по депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Доходы по государственным  ценным бумагам и доходы по частным  долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы, кроме прибыли полученной в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, ГКО и облигаций федеральных займов с постоянным или переменным купонным доходом, со сроком погашения до 31 декабря 1999года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998года.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы

и расходы». При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 в дебет счета 91. Если покупная стоимость долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на част

разницы между  покупной и номинальной стоимостью дебетуют счет 58 «Финансовые вложения», на совокупную сумму дохода и части разницы между ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Независимо от цены, по которой приобретались долговые ценные бумаги к моменту их погашения, оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна

соответствовать номинальной стоимости. При погашении или продажи долговых ценных бумаг их списывают с кредита счета

58 «Финансовые  вложения» в дебет счета 91 «Прочие  расходы и доходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. прибыль и убыток от продажи

ценных бумаг  списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счету 58 «Финансовые вложения» по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам.

 

 

Доходы и расходы  по финансовым вложениям.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных  видов деятельности либо прочими  поступлениями в соответствии с ПБУ "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г.

Расходы, связанные с  предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими  расходами организации.

Расходы, связанные с  обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются прочими расходами организации.

 

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. При проверке наличия ценных бумаг устанавливается:

Правильность  оформления ценных бумаг;

Реальность  стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

Сохранность ценных бумаг;

Своевременность и полнота отражения в бухгалтерском  учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с

данными описей (реестров, книг) и хранятся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг,  сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных

организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету

счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» Недостачи и потери от порчи ценных списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг

списывают с  кредита  счета 58 в дебит счета 99 «Прибыли и убытки».

 

Обесценение финансовых вложений . Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется  одновременным наличием следующих  условий:  
  - на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;  
  - в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;  
  - на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.  
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:  
  -появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;  
  -совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения  ситуации, в которой может произойти  обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

 

Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

      В бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности следующая информация:

      - о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;

      - о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

      - о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;

      - по  долговым ценным бумагам — о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;

      - о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;

      - по  долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной стоимости, способах дисконтирования;

      - о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием 
вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году и признанного операционным доходом отчетного периода, сумм, использованных в отчетном году. Организации, являющиеся участниками договора о совместной деятельности, обязаны раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности следующую информацию:

      - цель  совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ и т.д.) и вклад в нее;

      - способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, используемые активы, совместная деятельность);

      - классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

      - стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

     - сумма доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

1. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02
2. Бухгалтерский учёт (Кондраков Н. П.)
3. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с акциями (Львова Л.М. )