Готовая продукция входит в состав оборотных  активов предприятия и согласно пункту 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, подлежит отражению в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат [10, с. 383] .

    Движение  готовой продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов для стоимостной оценки готовой продукции предусмотрено применение следующих видов учетных цен:

    - фактическая производственная себестоимость;

    -  нормативная или плановая себестоимость;

    - договорные цены;

    - другие виды цен.

    Разницу между полной и производственной себестоимостью составляют так называемые "внепроизводственные расходы" (в бухгалтерском учете отражаются на счете 44 "Расходы на продажу"), которые представляют собой затраты, связанные с продажей (включая затраты по продвижению готовой продукции на рынок, то есть затраты на рекламу и посреднические услуги).

    В настоящее время на законодательном  уровне фактически закреплена обязанность  организации вести отдельно финансовый (бухгалтерский) и налоговый учет. Следовательно, и состав затрат для этих целей будет различаться, так как после вступления в действие главы 25 части второй НК РФ, термин «себестоимость» для целей налогообложения не применяется, а используется понятие «расходы, учитываемые при расчете налоговой базы».

    Оценка  готовой продукции по нормативной  или плановой себестоимости производится в отраслях с массовым или серийным характером производства и с большой  номенклатурой готовой продукции. Нормативная себестоимость продукции  рассчитывается предприятием самостоятельно на основании научно обоснованных норм расхода ресурсов, необходимых для выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг.

    За  плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции по данным предыдущего отчетного периода, скорректированная с учетом ожидаемых условий деятельности (например, на уровень инфляции).

    Фактическая производственная себестоимость применяется, как правило, при единичном и  мелкосерийном производствах, а  также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

    Договорные  цены в качестве учетных используются преимущественно при стабильности таких цен.

    Возможно  установление учетных цен на базе прямых затрат. Такой метод оценки готовой продукции в настоящее  время находит распространение в условиях внедрения системы директ-костинг.

    Если  в учетной политике предприятия  предусмотрена оценка готовой продукции  по нормативной (плановой) себестоимости, принятие ее к учету отражается по одному из двух вариантов:

1. без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
2. с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

    При первом варианте на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» отражается движение продукции по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом  учете – по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической себестоимости продукции от их нормативной на отдельном субсчете – «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной».

    Списание  отклонений производится пропорционально проданной готовой продукции в плановой оценке.

    В конце отчетного периода учетная  цена готовой продукции, поступившей  на склад, доводится до фактической  себестоимости путем расчета  суммы и процента отклонений:

    

(1)

    где О_н и О_п – Отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой) на начало отчетного периода и на выпущенные виды готовой продукции в текущем периоде;

    ГП_н и ГП_п - стоимость готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости на начало отчетного периода и на выпущенные виды готовой продукции в текущем периоде.

    Сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости продукции  по учетным ценам по реализованной  продукции определяется на основе процента отклонений:

     , (2)

    где – сумма реализованной продукции по учетной цене.

    При учете выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При использовании данного счета, синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости.

    По  Дт счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая  производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.

    Бухгалтерией предприятия оформляются следующие операции:

1. Готовая продукция сдана на склад по нормативной (плановой) себестоимости: Дт 43 Кт 40;

     Выполненные работы и оказанные  услуги можно отразить на счете  45 «Товары отгруженные»: Дт 45 Кт 40 – по нормативной себестоимости этих работ и услуг.

2. Готовая продукция отгружена покупателям по нормативной (плановой) себестоимости: Дт 90 Кт 43.
3. Отражена фактическая себестоимость продукции: Дт 40 Кт 20.
4. Отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от ее нормативной или плановой величины списывается на счет учета реализации продукции (счет 90 «Продажи»):

    Дт 90 Кт 40 – отражение превышения величины фактической производственной себестоимости  над ее нормативной величиной    (перерасход);

    Дт 90 Кт 40 – сторно на величину превышения нормативной себестоимости над ее фактической производственной себестоимостью (экономия).

    Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  сальдо на отчетную дату не имеет и  закрывается ежемесячно, поэтому данный счет в балансе не отражается [20, c. 271].

    При реализации готовой продукции используется синтетический счет 90 «Продажи». Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

    К счету 90 «Продажи» согласно Плану счетов могут быть открыты следующие субсчета:

    90/1 – «Выручка»;

    90/2 – «Себестоимость продаж»;

    90/3 – «Налог на добавленную стоимость»;

    90/4 – «Акцизы»;

    90/5 – «Экспортные пошлины»;

    90/9 – «Прибыль (убыток) от продаж».

    Товары  в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском  балансе по стоимости их приобретения (счет 41 «Товары»).

    При продаже (отпуске) товаров их стоимость  разрешается списывать с применением следующих методов оценки:

    - по себестоимости единицы товаров;

    - по средней себестоимости;

    - по себестоимости первых по  времени приобретений (ФИФО).

    При учете организацией, занятой розничной  торговлей, товаров по продажным  ценам, разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности  отдельной статьей [3, п. 60].

    Отгруженные товары, сданные работы и оказанные  услуги отражаются в бухгалтерском  балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых контрактной (договорной) ценой [3, п. 61].

    Учет  готовой продукции по видам и  местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. Сейчас многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции: с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска и движения готовой продукции относительно складов и других мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

    На  автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют оперативные машинограммы и видеограммы  остатков и движения готовой продукции  по каждому виду. 

1. 3. Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского учета  в Российской Федерации

 
 

    В настоящее время в России сложилась  четырехуровневая система нормативно-правового  регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Первый уровень образуют Федеральные законы от 21.11. 1996 года N129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (данным законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические  основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ), от 30.12.2008 года N307-ФЗ «Об Аудиторской деятельности» и др. Федеральные Законы. Также, к первому уровню нормативного регулирования относятся Указы президента РФ и Постановления Правительства РФ. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский Кодекс РФ, в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ, а также Налоговый Кодекс РФ.

    Второй  уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-21), которые  были разработаны  Министерством  Финансов России  согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

    Третий  уровень  объединяют документы рекомендательного  характера:  инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

    Четвертый уровень включает приказы, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, являются документами четвертого уровня.

    Основными нормативно-правовыми документами, регулирующими бухгалтерский учет выпуска и продажи продукции, товаров, работ и услуг, являются следующие:

1. Федеральный закон от 21.11. 1996 года N129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 г.);
2. Налоговый Кодекс РФ. Утвержден Федеральным Законом от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального Закона от 19.07. 2009 г. № 195-ФЗ);
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. приказа Минфина России от 26.03.2007 № 26н);
4. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
5. ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
6. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н);
8. Учетная политика предприятия и другие нормативно-правовые акты.

2. Экономическая характеристика СХПК «Чутеевский» Янтиковского района ЧР

2.1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

    СХПК  «Чутеевский» создан путем реорганизации  коллективно-паевого хозяйства «Кубнинский» Янтиковского района Чувашской Республики решением общего собрания 20 февраля 1997 года.

    Основное  направление развития хозяйства  в растениеводстве – выращивание зерновых культур, а в животноводстве - разведение крупного рогатого скота черно-пестрой породы с целью производства молока и живой массы КРС.