Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении

К основным средствам относятся также капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе  основных средств учитываются находящиеся  в собственности организации  земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы).

Амортизация основных средств.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки. Накопленный стоимостной износ  отражается в учете отдельно.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ

Например, приобретен объект стоимостью 100 тыс. руб., и норма амортизационных отчислений 20% в год, следовательно, срок использования  составляет 5 лет. Каждый год амортизационные  отчисления составят 20 тыс. руб. В этом случае сумма начисленной амортизации  каждый месяц будет одинакова.

способ уменьшаемого остатка при этом годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Суть применяемого способа состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации указанного объекта.

Например, приобретен объект первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет.

Амортизационные отчисления начисляются исходя из нормы  амортизационных отчислений 20%:

• В первый год использования объекта – от первоначальной стоимости 100 тыс. руб., что составляет 20 тыс. руб.;
• Во второй год эксплуатации – от остаточной стоимости, то есть от 80 тыс. руб., что составляет 16 тыс. руб.;
• В третий год – от остаточной стоимости объекта в сумме 80 тыс. руб. с учетом начисленной амортизации за второй год использования объекта, то есть от 64 тыс. руб., что составляет 12,8 тыс. руб., и так далее

способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования.Это способ, при котором в предыдущий год начисляется амортизации больше, чем в последующий. Коэффициенты вычисляются следующим образом: допустим, К – число лет амортизации, тогда сумма чисел от 1 до К будет знаменателем коэффициента, а числителем будет К-i, где в первый год будет равен 0, во второй 1 и так далее, в последний К-i год будет равен К-1.

В таблице 2.1 приведен пример начисления амортизации данным способом при начальной стоимости объекта 120 тыс. руб. и сроке амортизации 10 лет. Ниже построена диаграмма, на которой по оси Х откладываются годы, а оп оси У – начисленная амортизация.

Таблица 2.1 - Начисление амортизации по методу суммы чисел лет срока полезного использования. 

№	Год амортизации	Остаточная стоимость	% амортизации от остаточной стоимости.	Сумма амортизации
1	2	3	4	5
	1	120,00	18,18%	21,82
	2	98,18	16,36%	19,64
	3	78,55	14,55%	17,45
	4	61,09	12,73%	15,27
	5	45,82	10,91%	13,09
	6	32,73	9,09%	10,91
	7	21,82	7,27%	8,73
	8	13,09	5,45%	6,55
	9	6,55	3,64%	4,36
	10	2,18	1,82%	2,18
Сумма	55		100,00%	120

 

способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ). При данном способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока  полезного использования.

В течение  срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции  и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

В течение  отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма  амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Учет амортизации для целей налогообложения.

Как учитывать  амортизацию для налогообложения, указывается в двух документах:

1. В Положении по бухгалтерскому учету о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции сказано: «В себестоимость продукции включаются: амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

Для целей  налогообложения суммы амортизационных  отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации, в случае нецелевого использования  в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются».

То есть можно включить в себестоимость  амортизацию, начисленную ускоренным способом (в случае целевого ее использования).

2. В Указе Президента «Об основных направлениях налоговой реформы» предлагается для целей налогообложения «заменить с 1 января 1998 года действующий порядок амортизации следующими правилами:
1. имущество, подлежащее амортизации, объединяется в следующие четыре категории:

• здания, сооружения и их структурные компоненты;

• легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;
• технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую и вторую категории;
• нематериальные активы;

2. годовые нормы амортизации составляют:

• для первой категории – 5 процентов, для второй категории – 25 процентов, для третьей категории – 15 процентов для всех налогоплательщиков, за исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей, в отношении которых годовые нормы амортизации увеличиваются и составляют соответственно для первой категории – 6 процентов, для второй категории – 30 процентов, для третьей категории – 18 процентов.

3. расчет амортизационных отчислений производится путем умножения суммарной стоимости имущества, отнесенного к соответствующей амортизационной категории, на указанную выше норму амортизации, за исключением имущества, отнесенного к первой и четвертой категории, в отношении которого расчет амортизационных отчислений производится для каждой единицы имущества в отдельности».

То есть в этом документе предлагается все  основные средства сгруппировать в 4 группы и учитывать амортизацию  линейным образом по соответствующим  коэффициентам.

Итак, можно  констатировать, что вопрос о налогообложении  амортизационных отчислений очень  запутан.

Учет затрат на ремонт основных средств.

Предприятие должно выбрать способ списания на себестоимость затрат на ремонт основных средств, осуществляемый с периодичностью более года.

Возможны  следующие варианты учета в зависимости  от сроков отнесения затрат на себестоимость:

1. В текущем периоде.

Фактические затраты на ремонт относятся на себестоимость  в том отчетном периоде, в котором  эти затраты имели место. То есть составляются проводки по дебету счетов учета затрат на производство или  издержек обращения и кредиту  счетов  «Материалы». Этот способ учета  затрат на ремонт обычно используется малыми предприятиями.

2. В будущем периоде.

Затраты на ремонт накапливаются по дебету счета  «Расходы будущих периодов», а затем списываются с кредита  счета  в дебет счетов учета  затрат на производство. Обычно затраты  списываются равномерно, но не запрещено  продумать и обосновать иной способ списания затрат. Способ применяется  при непредвиденных крупных ремонтах.

3. В прошлом периоде.

Формируется ремонтный фонд, который создается  за счет отчислений исходя из балансовой стоимости основных средств и  предполагаемой стоимости ремонта. За счет этого фонда списываются  в дальнейшем затраты на ремонт. Образование ремонтного фонда используется на крупных предприятиях.

2.2. Учет производственных  запасов.

Учет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Предприятие самостоятельно выбирает способ начисления износа (амортизации) малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), переданных в производство или эксплуатацию.

Амортизация начисляется одним из следующих  способов, исходя из фактической себестоимости  предмета:

• Линейный способ;
• Пропорционально объему продукции (работ), производимой (выполняемой) с использованием амортизируемого объекта;
• Процентный способ, исходя из выбранной ставки списания, - 100% или 50% стоимости.
• Рассмотрим один из способов (процентный) более подробно. Существуют два варианта:
• При передаче МБП со склада в эксплуатацию износ может начисляться в их полной сумме, то есть 100% стоимости МПБ;
• При передаче МБП со склада в эксплуатацию износ может начисляться в размере 50% их стоимости, оставшиеся 50% начисляются при их списании. Если списанные МБП могут быть использованы по остаточной стоимости, то из второй части износа эта стоимость вычитается.

При втором варианте себестоимость продукции  более равномерно распределяется в  отчетных периодах. Но этот способ более  трудоемок в учете. Если следовать  требованию рациональности бухгалтерского учета, то целесообразно использовать первый способ начисления износа МБП.

Следует учесть, что вне зависимости от выбранного способа при стоимости  единицы МБП менее одной пятой  минимальной месячной оплаты труда (одной двадцатой предела отнесения  средств к средствам в обороте) такие предметы списываются по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Амортизация нематериальных активов.

К нематериальным активам (ПБУ о бухгалтерском  учете и отчетности № 34н от 29.07.98), используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся  права, возникающие:

• из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
• из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
• из прав на "ноу - хау" и др.