Налогооблагаемые  временные разницы могут возникать, например, если:

     - фирма, использующая кассовый  метод, начислила выручку от  реализации, штрафные санкции по обязательствам, но фактически деньги не получила;

     - сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом;

     - фирма получила отсрочку или  рассрочку по уплате налога  на прибыль¹ .

     К образованию налогооблагаемых временных  разниц ведет и применение различных  способов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, когда в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации ниже, чем в налоговом.

     Налогооблагаемые  временные разницы (НВР) рассчитываются так же, как и вычитаемые, но будут  иметь противоположный знак. Они отражаются в аналитике бухгалтерского учета соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникли. Эти разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. При этом сумма налога на прибыль, которую нужно будет «доплатить» в последующих периодах, называется отложенным налоговым обязательством (ОНО).

     Отложенное  налоговое обязательство (ОНО), таким  образом, - это отрицательная разница между реальным текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого «условного» налога в следующем за отчетным периоде (в последующих отчетных периодах).

     Отложенное  налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и рассчитывается по формуле:

     ОНО = НВР * Ставка налога на прибыль,

     где НВР - налогооблагаемые временные разницы.

     Таким образом, в результате в результате расчета постоянных и временных разниц должна сложиться правильная сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет в текущем и последующих отчетных периодах. 
 

ГЛАВА 2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ В ООО «ЛИДЕР»

2.1 Краткая организационно-экономическая  характеристика

ООО «Лидер» 

     Общество  с Ограниченной Ответственностью «Лидер» (ООО «Лидер») образовано на основании Учредительного протокола (Приложение 2) и Устава (Приложение 2) предприятия. Учредителями ООО «Лидер» являются физические лица.

     Высшим  органом управления Общества является Общее собрание, состоящее из учредителей. Общее собрание правомочно принимать решение по любым вопросам деятельности Общества, может пересмотреть и изменить любое решение генерального директора. Генеральный директор избирается Общим собранием и осуществляет оперативное руководство работой Общества в соответствии с решением Общего собрания и действующим законодательством.

     ООО «Лидер» выпускает товары народного  потребления-кожгалантерейные изделия: это сумки женские, спортивные, хозяйственные, мужские, школьные, ранцы, папки. Кроме того ООО «Лидер» выполняет различные спец. заказы по выпуску кожгалантерейных, швейных изделий, участвует в акциях по подготовке к школьному сезону.

     ООО «Лидер» относится к предприятиям легкой промышленности, выпускает продукцию качественную, отвечающую современным направлениям моды, которая пользуется спросом у населения. Приоритетным направлением деятельности предприятия является разработка и выпуск новых моделей. На предприятии созданы технологическая, экономическая службы, которые постоянно рассматривают вопросы снижения трудозатрат, ценообразования, использование в производстве современных материалов, направление моды и другие вопросы, обеспечивающие стабильную работу ООО «Лидер», выпуск высококачественной, конкурентоспособной продукции.

     В данный момент штат сотрудников предприятия  составляет 52 человека. На предприятии  используется линейная-функциональная структура управления. Она характеризуется разделением деятельности линейных и функциональных звеньев при усилении координации и функционирования. Данная структура определяет возможность достаточно четкой специализации функций и однозначности подчинения.

     Результаты  деятельности предприятия отражаются в его отчетности бухгалтерском балансе (Приложение 3) и отчета о прибылях и убытках (Приложение 4). Обобщенные показатели деятельности за 2009 и 2010 гг., составленные на основе данных форм, представлены в таблице 1.

Таблица 1

Показатели  деятельности в ООО «Лидер» в 2009-2010 гг., тыс. руб.

     Анализ  данных, представленных в таблице 1 «Показатели деятельности в ООО «Лидер» в 2000-2010гг.», показывает, что сумма внеоборотных  активов ООО «Лидер» в 2010 году сократилась по сравнению с 2009 годом на 121 тыс. руб., а сумма оборотных средств наоборот увеличилась на 6 366 тыс. руб. Снижение стоимости  внеоборотных активов связано в основном со снижением остаточной стоимости основных средств из-за начисленной амортизации. Увеличение суммы оборотных активов связано в основном с увеличением запасов готовой продукции и дебиторской задолженности, что свидетельствует о том, что производство продукции опережает ее реализацию, а покупатели при этом еще и больше задерживают платежи за поставленную продукцию. По итогам 2010 года произошло увеличение как собственного капитала, так и краткосрочных обязательств предприятия.

     Выручка от реализации в ООО «Лидер» в 2010 году увеличилась в 2009 году на 293 тыс. руб., в то время как рост себестоимости  составил 770 тыс. руб., в итоге прибыль  от продаж сократилась на 477 тыс. руб. Невысокий темп роста выручки связан со сложностями в реализации готовой продукции и получении платежей от покупателей, и в целом свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия. Это подтверждает и снижение чистой прибыли на 1 129 тыс. руб.

     ООО «Лидер» находится на общей системе  налогообложения и исполняет  обязанности налогоплательщика  по налогу на прибыль организации, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество предприятий, транспортному  налогу, а также является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

     Перспективу своего развития предприятие видит  в укреплении и расширении выпуска современных, качественных изделий путем обновления парка оборудования, использования высокоэффективных технологических процессов. Основным фактором риска для общества является выпуск продукции, не пользующейся спросом, а также рост цен на сырье и коммунальные услуги, что приводит к удорожанию готовой продукции.

2.2 Документальное оформление  расчетов с бюджетом  в ООО «Лидер»

     В ООО «Лидер» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета - форма бухгалтерского учета, при которой применяются накопительные регистры (журналы-ордера). Записи в журналы-ордера производятся с первичных документов в разрезе корреспондирующих счетов по кредитовому признаку, т. е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления первичными документами и таким образом одновременно осуществляются систематическая и хронологическая записи. Сверка правильности ведения записей в журнале-ордере происходит путем сравнения итогов по дебетуемым счетам с общим итогом по кредиту счета. Выверенные месячные итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу. Кредитовый оборот по счету переносится из соответствующего журнала, а обороты по дебету — из других журналов-ордеров по корреспондирующим счетам, таким образом, в Главной книге расшифровывается дебетовый оборот счета, а в журнале-ордере — кредитовый. Главная книга ведется правильно, если суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо равны. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение статистического и аналитического учетов.

     Для автоматизации бухгалтерского учета  предприятие ООО «Лидер» использует бухгалтерскую программу «БИС» (1995г), которая при сегодняшних темпах развития автоматизации, сильно проигрывает, т.к. не может полностью автоматизировать налоговый учет, а ведение учета вручную не редкость и простейшие арифметические ошибки.

     Величина  дохода в ООО «Лидер» в целях расчета налоговой базы по налогу на прибыль определяется на основании документов, подтверждающих его получение. К таким документам относятся:

     - первичные учетные документы;

     - документы налогового учета;

     - любые иные документы.

     Первичными учетными документами признаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы подтверждают совершение хозяйственной операции. Кроме того, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по утвержденной Госкомстатом России форме. Если форма документа не утверждена, то организация может разработать ее самостоятельно, но такой документ должен содержать все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ .

     К документам налогового учета относится, например, счет-фактура (Приложение 3). К иным документам, не являющимся первичными документами и документами налогового учета, в ООО «Лидер» относятся, например, гражданско-правовые договоры, отчет комиссионера (агента) перед комитентом (принципалом), расчетные документы, счет (Приложение 4) и др.

     Статья 252 НК РФ разрешает подтверждать расходы  любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главное, чтобы на основании документов, которые у вас есть, можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы произведены фактически.

     Если  расходы не следуют из договоров, то они, как правило, оформляются внутренним распорядительным документом организации. Например, основанием расходов на выплату премий работникам является соответствующий приказ руководителя о премировании, основанием командировочных расходов - приказ руководителя о направлении работника в командировку (унифицированная форма N Т-9 (Приложение 5), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). Выплаты в ООО «Лидер» производятся из кассы по расчетно-платежной ведомости.

     Однако  в большинстве случаев для  подтверждения расхода нужны  еще и другие документы, в отсутствие которых нельзя сделать однозначный  вывод о том, что расходы фактически произведены. Это могут быть различные акты приема-передачи товаров (работ, услуг), счета на оплату, выставляемые поставщиками (исполнителями), отгрузочные документы поставщиков, кассовые и товарные чеки и др.

     Примеры документов, которые требуют оформлять контролирующие органы для подтверждения некоторых расходов, приведены в табл. 2. 
 
 
 
 

Таблица 2

Документы, подтверждающие некоторые расходы  ООО «Лидер» в 2009-2010гг.