Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом

     При оформлении документов, представленных в таблице 2 «Документы, подтверждающие некоторые расходы ООО «Лидер» в 2009-2010гг.» в них вносятся все необходимые данные о своих расходах. Этого требуют налоговые службы при проверках.

     Прибыль от продаж на ООО «Лидер» рассчитывается в общем по всей произведенной за отчетный период продукции. Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации и затратами на их производство и реализацию. Прибыль до налогообложения рассчитывают с учетом  операционных и внереализационных доходов и расходов предприятия на основании Отчета о прибылях и убытках.

     Налоговый учет НДС, организуемый в ООО «Лидер»  предполагает, наряду с необходимыми товарными документами, оформление специальной формы счета-фактуры. Счет-фактура является первичным документом для учета НДС, обязательным для всех плательщиков налога. В ней указывается покупатель продукции, его адрес и ИНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена, стоимость товаров, сумма налога, страна происхождения и т.д. Счет-фактура заверяется печатью организации, подписями руководителя, главного бухгалтера и подписью ответственного лица от продавца. Первый экземпляр счета-фактуры отдается покупателю, второй экземпляр – продавцу. Все выписанные счет-фактуры поставщиком заносятся в книгу продаж, где указывается дата и № счета-фактуры поставщика, наименование покупателя, его ИНН, дата оплаты счета-фактуры, продажи, облагаемые налогом, сумма НДС и т.д. Полученные счета-фактуры регистрируются в книге покупок. Данные записи являются основанием для составления бухгалтерских проводок. Такое отражение в документах необходимо для проверки правильности расчета НДС. Поэтому в каждом первичном документе отражается стоимость продукции, сумма НДС и итоговая сумма к оплате.

     Для определения правильности расчета ООО «Лидер» предоставляет в налоговую инспекцию Декларацию по налогу на добавленную стоимость (Приложение 6). В ней отражается налоговая база  по НДС, ставка налога, сумма НДС, определяется сумма налога, подлежащая вычету, общая сумма НДС, начисленная к уплате. Декларация заверяется подписью главного бухгалтера. Декларация составляется на основании данных книги покупок и книги продаж.

     Начисление  налога на имущество осуществляется на основании Расчета среднегодовой стоимости имущества и  оформляется в журнальном ордере.

     Обороты по счету 68 «Расчеты с бюджетом» Вспомогательные производства также отражаются в накопительной ведомости, карточке «Налог на имущество». Впоследствии они служат основанием для составления оборотной ведомости по аналитическим счетам и оборотного баланса. В налоговую инспекцию ООО «Лидер» представляет Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия и Расчет налога на имущество предприятия.

     2.3 Синтетический и  аналитический учет  расчетов с бюджетом  в ООО «Лидер»

     Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) – на карточках.

     Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется  на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам», который предназначен для  обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

     Организация аналитического учета расчетов с бюджетом в ООО «Лидер» строится таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо  (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве. В табл.3 представлена основная корреспонденция по счету 68 в ООО «Лидер».

     Таблица 3

Основные  корреспондирующие счета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ООО «Лидер» в 2009-2010гг.

     Основным  видом деятельности предприятия является производство кожгалантерейных изделий, учет затрат по производству данной продукции ведется на счете 20 «Основное производство».

     Наиболее  крупными налогами, уплачиваемыми ООО  «Лидер» являются: НДС,  налог  на прибыль,  налог на имущество.

     Для отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     По  дебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым  материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

     После принятия на учет указанного имущества  сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается  с кредита этого счета в  зависимости от направления использования приобретенных объектов.

     На  сумму постоянного налогового обязательства  должна быть составлена бухгалтерская  проводка: Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом счете.

     По  дебету счета 09 «Отложенные налоговые  активы» в корреспонденции с  кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

     По  кредиту счета 09 «Отложенные налоговые  активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

     При выбытии соответствующих активов  отложенные налоговые активы по ним  также списываются. Аналитический  учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

     Для синтетического учета отложенных налоговых  обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

     Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и  обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

     По  мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Сумму начисленного условного расхода  по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

     При корректировке налога на прибыль  в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием  в ней всех сумм и описанием  всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Учет  расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68. Перечисленные в бюджет суммы налога на имущество списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

     Учет  расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу и арендной плате  за землю ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном  субсчете «Расчет по земельному налогу».

     Исчисленная сумма налога или арендной платы ежемесячно отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета денежных текущих затрат или других счетов (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.). Перечисленные суммы налога или арендной платы списывают в дебет счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

       Поскольку ООО «Лидер» является налоговым агентом, данное предприятие осуществляет исчисление сумм налога на доходы физических лиц, удержание их из доходов, выплаченных физическим лицам, и перечисление в бюджет. В ООО «Лидер»  расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

1. На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.
2. Составляется перечень других  выплат в пользу физических лиц.
3. На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер стандартных вычетов и налоговых льгот, размер налога, подлежащего удержанию.
4. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из дохода сотрудника за текущий месяц, переносится из карточки в лицевой счет, а затем – в расчетно-платежную ведомость.
5. По всем расчетно-платежным ведомостям и прочим документам суммируются размеры налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет за текущий месяц.
6. Рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за текущий месяц.
7. Налог на доходы физических лиц уплачивается в  бюджет по соответствующим кодам бюджетной классификации.