Бухгалтерский учет прибыли и анализ финансового результата деятельности предприятия

Финансовый результат от продажи имущества. Прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Конечный финансовый результат организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

• штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;
• штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;
• суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;
• обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.п.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за покрытие налоговых правил налогообложения, не предусмотрено.

Рассмотрим прибыль от основной деятельности ООО «ЗабайкалСтройМонтаж».  Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» в ООО «ЗабайкалСтройМонтаж» открыты следующие субсчета:

90/1 – «Выручка»;

90/2 – «Себестоимость продаж»;

90/3 – «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 – «Акцизы»;

90/9 – «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи товаров, себестоимость реализованных товаров, начисленные НДС и акцизы.

Выручка от основной деятельности ООО «ЗабайкалСтройМонтаж» отражается в Отчете о прибылях и убытках.

Таблица 1. – Типовые операции по отражению суммы выручки от реализации товаров

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
выручка от продажи продукции товаров (выполнения работ, оказания услуг).	62	90/1
списана себестоимость проданных товаров (работ, услуг).	90/2	41
начислен НДС к уплате в бюджет.	90/3	68

 

Затем по итогам отчетного периода выявляется конечный финансовый результат. Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывается прибыль. Отражают ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90/9 «Прибыли/убытки от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, значит, предприятие в отчетном месяце получило убыток. Эту сумма заключительными оборотами месяца отражается по кредиту субсчета 90/9 «Прибыли/убытки от продаж» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

ООО «ЗабайкалСтройМонтаж» получило выручку за 2010 год в размере 98269 рублей (без НДС), себестоимость составила 91385 рублей, управленческие расходы – 5480 рублей. Прибыль от оказания услуг составила 98269-91385-5480=1404 рубля.

В бухгалтерском учете ООО «ЗабайкалСтройМонтаж» по данным операциям сделаны записи, представленные в таблице 2.1.

Таблица 2. – Журнал хозяйственных операций

Хозяйственная операция	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
отражена выручка от оказания услуг	98269	62	90/1
списана себестоимость услуг	91385	90/2	41
списаны управленческие расходы в себестоимость	5480	90/2	26
отражена прибыль от оказания услуг	1404	90/9	99

 

Как видно из примера, по состоянию на 2010 года у ООО «ЗабайкалСтройМонтаж» на субсчетах счета 90 «Продажи» числятся остатки:

• по кредиту субсчета 90/1 (выручка) - 98269руб.;
• по дебету субсчета 90/2 (себестоимость и издержки) -91385руб ;
• по дебету субсчета 90/9 (финансовый результат) - 1404 руб.

Синтетический счет 90 «Продажи» на эту дату сальдо не имеет.

Финансовый результат определяется в конце каждого месяца путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов. Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывается прибыль, в обратном случае – убыток.

Учет прочих доходов и расходов ООО «ЗабайкалСтройМонтаж» ведет в соответствии с планом счетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных расходов и доходов.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты следующие субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы».

Таблица 3. – Типовые операции по субсчету 91/1 «Прочие доходы»

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
начислена арендная плата;	76	91/1
начислен НДС от суммы арендной платы	91/2	76
начислена прибыль от участия в совместной деятельности	76	91/1
начислена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и прочего имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты)	62	91/1
начислен НДС от суммы выручки	91/2	68
оприходованы материальные ценности, полученные при демонтаже, списании основных средств прочего имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты)	10	91/1
сумма в рублях, полученная от продажи иностранной валюты;	51	91/1
начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам;	76	91/1
начислен НДС от суммы штрафных санкций в соответствии со ст. 162 НК РФ	91/2	68
безвозмездное поступление объекта основных средств;	08	98
оприходован объект основных средств	01	08
ежемесячное начисление амортизации;	20,23,25,26	02
одновременное отражение поступлений, связанных с безвозмездным получением активов	98	91/1
поступления в возмещение причиненных организации убытков;	76	91/1
затраты на модернизацию объекта основных средств были ошибочно отнесены на затраты производства	01	91/1
доход от списания сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60,76	91/1
отражены положительные курсовые разницы	50, 52, 60, 62, 66, 67, 76	91/1

 

Таблица 4. – Типовые операции на субсчету 91/2 «Прочие расходы»

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
амортизация сданного в аренду имущества	91/2	02
расходы на ремонт сданного в аренду имущества	91/2	10,70,69,23
списание первоначальной стоимости объекта основных средств при его выбытии	01	01
списание накопленной амортизации объекта основных средств при его выбытии	02	01
списание остаточной стоимости объекта основных средств при его выбытии	91/2	01
списание фактической себестоимости материалов при их продаже	91/2	10,16
начислена задолженность сторонней организации по демонтажу объекта основных средств	91/2	76
списана проданная иностранная валюта (сумма проданной валюты, умноженная на курс ЦБ РФ на дату продажи)	91/2	57
оплата услуг кредитных организаций	91/2	76,51
расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей	91/2	10,70,60,76,69
расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции	91/2	20,23
расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с обслуживанием финансовых вложений отчитывающейся организации	91/2	76
начислен налог на имущество организации	91/2	68
расходы по оплате услуг сторонней организации по проверке экономической благонадежности заемщика	91/2	76
дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов	91/2	10,76
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате	91/2	51,76
возмещение причиненных организацией убытков	91/2	60,76
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания	91/2	60,62,76
отражены отрицательные курсовые разницы	91/2	50,52,60,62,66,67,76

 

В соответствии с приказом Минфина № 94н, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Формирование и распределение прибыли в ООО «ЗабайкалСтройМонтаж» согласно учетной политике производится по следующей схеме:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5. – Корреспонденция счетов ООО «ЗабайкалСтройМонтаж» по учету финансовых результатов за 2009 год

Хозяйственная операция	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
отражена выручка от оказания услуг	11626	62	90/1
списана себестоимость услуг	10568	90/2	41
признаны управленческие расходы	3999	20	26
списаны управленческие расходы в себестоимость	3999	90/2	20
отражена прибыль от оказания услуг	2941	99	90/9
списаны прочие доходы	13623	76	91/1
списаны прочие расходы	7529	90/2	76
Прибыль до налогообложения	3153	90/9	99
Прибыль от прочей деятельности	6094	91/9	99
закрываем субсчет 90/1	11626	90/1	90/9
закрываем субсчет 90/2	10568	90/9	90/2
закрываем субсчет 91/1	13623	91/1	91/9
закрываем субсчет 91/2	7529	91/9	91/2
начислен налог на прибыль	728	99	68
нераспределенная прибыль	2426	84	99