Бухгалтерский учет прибыли и анализ финансового результата деятельности предприятия

• прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр. 050) характеризует финансовый результат от обычных видов деятельности организации и представляет собой разность между выручкой от продажи (без НДС, акцизов и других обязательных платежей) и полной себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг;
• прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) представляет собой сумму прибыли (убытка) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, прочих доходов, уменьшенных на сумму аналогичных расходов. Данный показатель характеризует общий финансовый результат, полученный от всех видов деятельности и операций;
• чистая прибыль(убыток) отчетного периода (стр. 190) формируется исходя из прибыли (убытка) до налогообложения с учетом влияния на результат текущего налога на прибыль, рассчитанного по правилам налогового учета, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Она характеризует величину прибыли, остающейся в распоряжении собственника организации, т.е. конечный финансовый результата её деятельности.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период.

Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

• счет 90 «Продажи» - для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для учета доходов и расходов от прочих операций;
• счет 99 «Прибыли и убытки» - для формирования конечного финансового результата деятельности организации (рис.).

 

Рис. 1.1. Формирование финансового результата [33, стр. 503]

 

Данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности собираются в течение года на счете 90, где формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации.

По кредиту счета 90 отражаются доходы, а по дебету – расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.).

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99 «Прибыли и убытки» - синтетический финансово-результатный счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Кроме того, непосредственно по кредиту (дебету) счета 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:

(+/-) финансового результата от  обычных видов деятельности;

(+/-) прочих доходов и расходов;

(+/-) чрезвычайных расходов и  доходов;

(-) налога на прибыль, штрафных  налоговых и приравненных к  ним санкций.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». Счет – активно-пассивный, фондовый, имеет сальдо, показывающее сумму нераспределенной прибыли предприятия или непокрытого убытка. Оборот по дебету показывает зачисление чистого убытка отчетного года или использование нераспределенной прибыли, оборот по кредиту – зачисление чистой прибыли отчетного года или списание непокрытого убытка.

На субсчетах происходит движение средств, но сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сохраняет свою величину и не меняется в течение года.

Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)».

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на определенные цели, такие как:

– выплата вознаграждения собственникам, она отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», если учредители не состоят в штате предприятия и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если состоят в штате;

– формирование резервного капитала. В бухгалтерском учете отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении производится следующей записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал»;

– покрытие убытков прошлых лет.

  Бухгалтерскими регистрами по учету прибыли и ее использованию являются:

• при журнально-ордерной форме: журналы-ордера: №11, №12, №15; Главная книга;
• при упрощенной форме: ведомость №3-5; №В-4;
• при таблично-автоматизированной форме: ведомости и журналы-ордера по дебету и кредиту счетов прибыли и ее использования; Главная книга.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основывается на принципах накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющих обеспечить синтетический и аналитический учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Аналитический и синтетический учет осуществляются, как правило, в единой системе записей, с использованием двух видов учетных регистров: журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей.

При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Законом о бухгалтерском учете.

По некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены в качестве исключения карточки аналитического учета, и на основе их данных в конце месяца могут составляться оборотные ведомости.

Кроме того, ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам, а также сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в случае, если необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги переносятся затем в журналы-ордера.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. В случае если остатки по бухгалтерскому учету следует показывать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.

 

1.2 Анализ финансовых  результатов предприятия

 

Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности в условиях рынка определяется его финансовыми результатами.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

1) оценка выполнения плана по  прибыли в целом по организации и её внутренним структурным подразделением;

2) определение плановых и фактических  темпов роста показателей прибыли  от продаж, бухгалтерской и чистой  прибыли к уровню предыдущего  периода. Определение плановых темпов  роста позволяет оценить напряженность плановых заданий, а фактических темпов роста дает возможность наблюдать динамикой показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

3) анализ факторов, обусловливающих  степень выполнения бизнес-плана  и динамику показателей прибыли  от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

4) выявление влияния результатов  деятельности отдельных внутренних  структурных подразделений на  показатели выполнения бизнес-плана  организации, а также динамику  показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

5) установление возможных резервов  увеличения сумм прибыли т  продаж, бухгалтерской и чистой  прибыли;

6) выявление и организация использования  внутренних резервов повышения  эффективности производства, подготовка  управленческих решений.

Экономический анализ призван организовать работу по использованию внутренних резервов производства. В связи с этим им нужно дать экономическую оценку, а затем приступить к стадии подготовки управленческих решений. К основным задачам анализа показателей рентабельности относятся:

1) оценка выполнения плана по  показателям рентабельности продукции  и системе показателей рентабельности  коммерческих организаций;

2) анализ динамики показателей  рентабельности продукции и рентабельности  коммерческой организации;

3) анализ факторов, обусловливающих динамику показателей рентабельности продукции и рентабельности коммерческой организации;

4) выявление возможных резервов  повышения рентабельности продукции  и рентабельности коммерческой  организации.

При экономическом анализе финансовых результатов используется следующая система показателей прибыли, представленная в форме № 2:

• валовая прибыль;
• прибыль (убыток) от продаж;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю маржинального дохода. Она рассчитывается как разница между выручкой (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (по форме № 2: стр. 010 – стр. 020). В форме № 2 она отражается по стр. 029.

Прибыль от продаж – это финансовый результат от основной деятельности организации. В форме № 2 она показана по стр. 050. Этот показатель можно рассчитать двумя способами:

а) прибыль от продаж = выручка (нетто) от продаж – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг – коммерческие расходы – управленческие расходы (по форме № 2: стр. 010 – стр. 020 – стр. 030 – стр. 040);

б) прибыль от продаж = валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы (по форме № 2: стр. 029 – стр. 030 – стр. 040).

Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) (БП) – это сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации. В форме № 2 она показана по стр. 140. Этот показатель рассчитывается следующим образом: бухгалтерская прибыль = прибыль от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы.

Чистая прибыль (ЧП) – это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль (ТНП), а также с учетом отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Чистая прибыль определяется по следующей формуле:

 

ЧП = БП + ОНА – ОНО – ТНП (по форме № 2: стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 – стр. 141 – стр. 142 – стр. 150)

 

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приводятся данные о составе бухгалтерской прибыли (до налогообложения) в разрезе слагаемых за два аналогичных периода времени. При анализе эти данные сопоставляются и можно рассчитать, как повлияло каждое слагаемое на изменение бухгалтерской прибыли в сумме и процентах.

Дальнейший анализ должен быть направлен на детальное изучение каждого слагаемого бухгалтерской прибыли. Для этого необходимо использовать данные бухгалтерского учета (записи операций по дебету и кредиту счета 99 «прибыли и убытки», журнал-ордер 15).