Бухгалтерский учет материалов в производстве на предприятии ЗАО "Хлебокомбинат Печерский"

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". Под учетной политикой организаций понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

• Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01);

ПБУ 5/01 устанавливаются  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о материально-производственных запасах организации.

Основные положения ПБУ 5/01 повторяют Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО, IAS) 2 "Запасы"

При применении ПБУ 5/01 следует  учитывать документы, разъясняющие положения учета материально-производственных запасов:

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т.п.., то есть имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение: срок полезного использования МПЗ не должен превышать 12 месяцев.

В состав материалов включаются также инвентарь, инструменты, хозяйственные  принадлежности и другие предметы труда, включаемые в состав средств в  обороте, которые служат менее года. При отпуске таких предметов в производство их стоимость сразу списывается на материальные затраты.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Учет МПЗ должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

• Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006);

Также ко второй группе относятся:

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и инструкция по  его применению.

План счетов – это  систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Он разработан на основе экономической классификации  счетов. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (счет первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий:

• регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета;
• приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов;
• раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на них фактов;
• раскрывает порядок учета наиболее распространенных операций.

План счетов раскрывает применение счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного  месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материальные запасы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство или проданных покупателям или иным способом, определенным в учетной политике организации.

Находящиеся на складах  организации, но не принадлежащие ей материалы, учитываются на забалансовых счетах. Для этих целей используются счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку". Учет таких материалов ведется в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником. При отсутствии такой цены, МПЗ учитываются в условной оценке (п. 10 и 18 Методических указаний по МПЗ). Организация должна обеспечить раздельный учет материалов, принадлежащих ей, и тех, право собственности на которые у нее отсутствует.

Материалы можно учитывать  либо по фактической себестоимости  их приобретения, либо по учетным ценам. Такой порядок предусмотрен в  Инструкции по применению Плана счетов. Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учетный процесс формирования фактической себестоимости материалов может осуществляться с применением  счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или же непосредственно на счете 10 "Материалы".

Учет материалов по фактической  себестоимости целесообразно использовать лишь тем организациям, у которых  невелики номенклатура используемых материалов, количество поставок материалов, и  все данные для формирования фактической  себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно. В этом случае формирование фактической себестоимости материалов осуществляется непосредственно на счете 10 "Материалы", а счета 15 и 16 не задействуют. Все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 "Материалы". Внутри счета 10 могут быть открыты аналитические позиции для пообъектного учета запасов в разрезе учетных цен с выделением разниц между стоимостью запасов по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления), то есть отклонений в стоимости материальных ценностей.

Учет материалов по учетным  ценам целесообразно использовать тем организациям, у которых большая  номенклатура используемых материалов, а документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени. Учет материалов по учетным ценам организуют с использованием счетов 15 и 16.

Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), также как и документы первого уровня, носят строго обязательный характер.

К третьему методологическому уровню документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.

К третьей группе можно  отнести следующие документы:

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств от 13 июня 1995 г. N 49.

- Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации от 8 июля 1997 г. № 835.

- Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов (утверждены приказом  Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н)

В пункте 80 Методических указаний по МПЗ названы четыре вида учетных цен:

– договорные цены;

– фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или года;

– планово-расчетные цены;

– средняя цена группы однородных материалов (это разновидность планово-расчетной цены);

- Методические указания по бухгалтерскому  учету материально-производственных  запасов, утвержденные приказом  Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее – Методические  указания по МПЗ);

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Учетные цены периодически подлежат пересмотру. Одним из таких случаев является отклонение планово-расчетных и средних цен от рыночных более чем на 10%.

Согласно пункту 87 Методических указаний по МПЗ – пропорционально учетной  стоимости этих материалов. Однако следующий пункт предлагает и  более простые варианты списания отклонений и транспортно-заготовительных расходов. Так, например, если их сумма не превышает 10% от учетной стоимости материалов, ее можно списать полностью в конце отчетного месяца в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" или 91 "Прочие доходы и расходы".

Порядок определения учетных цен  и списания выявляемых отклонений фактических  расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной  политики.

 Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4);

В настоящее время  предельный размер расчетов наличными  деньгами по одному платежу составляет 100 тысяч рублей по одной сделке за приобретенные материалы в один день.( Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. 1843-У«О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»)

Рабочие документы, формирующие  учетную политику предприятия, а  также положения и инструкции, носящие обязательный характер для  системы внутреннего регламентирования  хозяйственной деятельности организации, составляют четвертый уровень.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются  бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат:

- выбранные организацией  способы бухгалтерского учета  в соответствии с документами  по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов;

- способы бухгалтерского  учета, описание которых отсутствует  в документах вышестоящих уровней;

- особенности применения  выбранных организацией способов  бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.)

Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а  также порядок подготовки и утверждения  руководство организации определяет самостоятельно.

При определении объектов, отражаемых в учете в качестве МПЗ, решающее значение имеет тот  факт, находятся ли эти объекты  в собственности организации.

 

1.3 Теоретические основы бухгалтерского учета использования материалов в производстве

 

Правила формирования в  бухгалтерском учете информации о материалах устанавливает Положение  по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н.

Единицей бухгалтерского учета материалов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Для упрощения учетного процесса на основе классификации может  разрабатываться номенклатурный реестр (номенклатура-ценник), в котором  содержится перечень используемых на предприятии наименований материально-производственных запасов. Каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер, под которым он внесен в номенклатуру-ценник, — это краткое цифровое обозначение, в котором закодированы вид, сорт, марка или размер материала. Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров — в этом отличие номенклатурного номера от инвентарного. Номенклатура-ценник является основой организации всего материального учета на предприятии, в нем наряду с номенклатурным номером указываются наименование по ГОСТу, характеристика, единица измерения и (необязательно) учетная цена материала.

При приобретении, хранении и использовании материалов на основании  номенклатуры-ценника на всех относящихся  к конкретному материалу документах указывается его номенклатурный номер.

Наличие учетной номенклатуры материалов является обязательным условием осуществления учета с применением  компьютера.

При использовании в  учете компьютера номенклатуру-ценник кодируют по смешанной порядково-серийной системе: всем материалам задают семи- или восьмизначные коды, в которых первые два знака указывают синтетический счет, третий — субсчет, один или два следующих знака — группу материалов, остальные — различные характеристики материально-производственных запасов.

Учет материалов производится в двух измерителях — денежном и вещественном (количественном). Количественный учет производится в единицах измерения, присущих данному материалу, — штуки, метры, литры и т. п.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно — исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.