Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда и расчетов с персоналом

     На  сумму начисленных отпускных  составляют бухгалтерские записи:

     Дт 20, 23, 25, 26,29, 43, 44, 89 Кт 70 - на сумму оплаты за отпуск, включаемую в себестоимость продукции, работ и услуг;

     Дт 70 Кт 50 – выплачены отпускные

     Если  работник увольняется и у него остались дни неиспользованного  отпуска, то при увольнении он получает за них денежную компенсацию. При  исчислении компенсации за отпуск подлежат оплате за каждый месяц работы: 2 дня - при отпуске в 28 календарных  дня; 2,5 дня - при отпуске в 30 календарных дней; 4 дня - при отпуске в 48 календарных дней. Компенсация выплачивается в размере среднедневного заработка за каждый неиспользованный день отпуска.

     Начисленные суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск в учете отражаются записью:

     Дт 20, 23, 25, 26,29, 43, 44, 89 Кт 70

     Для оплаты отпусков рассчитывается средний  заработок. В основу расчета берется фактический заработок работника за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу отпуска. Вначале определяется среднемесячный, а затем средний дневной заработок. Среднемесячный заработок рассчитывается делением суммы заработной платы за 12 месяца на количество отчетных дней за расчетный период. Средний дневной заработок, в случае если расчетный период отработан полностью, исчисляется делением среднемесячного заработка на 29,40 (среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях).

     При исчислении среднего дневного заработка  из расчетного периода исключаются  нерабочие, праздничные дни.

     Если  в расчетном периоде один или  два месяца отработаны не полностью, то средний дневной заработок для расчета оплаты отпуска определяется путем деления суммы заработной платы, начисленной в расчетном периоде, на суммарное количество дней в зависимости от условий, установленных для полностью отработанного периода и для не полностью отработанного месяца. 

3. Учет удержаний  и выплаты заработной платы в Вадском райпо

 

     Из  начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

     -          налог на доходы физических  лиц;

     -          по исполнительным документам  в пользу других предприятий  и лиц;

     -          своевременно не возвращенные  подотчетные суммы;

     -          за причиненный материальный  ущерб;

     -          за товары, купленные в кредит;

     -          по полученным займам;

     -          профсоюзные взносы и др.

     Установлено, что общий размер всех удержаний  при каждой выплате заработной платы  не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся  работнику. Если удержания производятся по нескольким исполнительным листам, за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

     При взыскании алиментов и отбывании  исправительных работ размер удержаний  не может превышать 70% заработной платы. Указанный порядок распространяется также в отношении удержаний  в возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и в возмещении ущерба, причиненного преступлением.

     Не  допускается производить удержания  из выплат, на которые в соответствии с законодательством не обращается взыскание. Взыскание, как правило, не обращается: на суммы, причитающиеся должнику в качестве выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника; некоторые компенсационные выплаты; премии, носящие единовременный характер; государственные пособия многодетным и одиноким матерям; пособия на рождение ребенка; пособия на погребение, выплачиваемые по социальному страхованию.

     Налог на доходы физических лиц  удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне, как в денежной, так и в натуральной форме.

     В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие  доходы:

     -          начисленная зарплата (в денежном  и натуральном выражении);

     -          выплаты социального характера  за счет собственных источников  предприятия;

     -          пособия по временной нетрудоспособности;

     -          материальная помощь;

     -          подарки в части превышения 4000 рублей;

     -          дивиденды по акциям предприятия;

     -          материальная выгода по полученным  от предприятия заемным средствам;

     -          прочие.

     Не  включаются в совокупный доход:

     -          пособия по социальному страхованию  и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

     -          пособие по безработице;

     -          по беременности и родам;

     -          по уходу за ребенком до  достижения им 1,5 лет;

     -          на погребение;

     -          выходное пособие при увольнении  в соответствии с ТК РФ;

     -          стоимость амбулаторного и стационарного  медицинского обслуживания своих работников.

     Совокупный  доход в налогооблагаемом периоде  по месту основной работы уменьшается на следующие стандартные вычеты:

     1) 3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и др.;

     2) 500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

     3) 400 рублей в месяц на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 - 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 тыс. руб.;

     4) 1000 рублей в месяц на каждого ребенка и до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 тыс. руб. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), единственному родителю, опекуну или попечителю налоговый вычет производится в двойном размере.

     Ставка  НДФЛ – 13%. Если сумма налоговых вычетов  окажется больше суммы доходов за этот же период, то налоговая база равна  нулю. На следующий период разница между доходом и вычетами не переносится.

     Пример (Приложение 11). Горева Е. Ф. – заработная плата составляет 5400 руб. имеет 2 детей школьного возраста.

     Налогооблагаемая  база: 5400 – 1000 – 1000 – 400 = 3000 руб.

     НДФЛ: 3000 * 13% = 390 руб.

     Начислен  и удержан НДФЛ  Д 70 К 68, перечислен налог Д 68 К 51.

     Удержания по исполнительным документам производятся по правилам:

     - алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и после удержания НДФЛ

     - на 1 ребенка - 25%

     - на 2 детей – 33%

     - на трех и более детей  - 50% (размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения);

     - размер алиментов на родителей по решению суда;

     - прочие удержания по решению суда.

     Удержания по исполнительным документам: Д 70 К 76, выплата Д 76 К 50,51.

     При выдаче наличных денег из кассы организации  необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ.

     Заработная  плата выплачивается не реже чем  каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за один день до начала отпуска. При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

     Заработная  плата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках.

     При выдаче заработной платы работникам проводятся следующая бухгалтерская  проводка:

     Дт 70 Кт 50

       За первую половину месяца (с  1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текуще Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

     Выплата заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной (ф. № Т-49) или платежной (ф. № Т-53) ведомости. При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

     По  истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» делает отметку «Депонировано». На сумму, выданной по ведомости заработной платы бухгалтером, оформляется расходный кассовый ордер, который затем отражается в кассовой книге.

     Не  выплаченная в срок заработная плата  депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы (ф. № 8).

     Бухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Дт 70  Кт 76 — закрывается расчетно-платежная  ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Дт 51  Кт 50 — возврат денег на расчетный  счет банка предприятия на эту  же сумму.

2. Получение ранее депонированной заработной платы:

Дт 50 Кт 51 — получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Дт 76 Кт 50 — списание выданной заработной платы с депонента.

     Так же оформляются и другие почему-либо неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

     В случае смерти работника неполученная ко дню его смерти заработная плата  выдается совместно проживающим  с ним членам семьи, а также  лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего.

     Суммы депонентской задолженности, по которой  сроки исковой давности истекли, подлежат отнесению на финансовые результаты (как прибыль предприятия).

     В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:

     Дт 76  Кт 99 «Прибыли и убытки». 

          

4. Учет отчислений страховых взносов с оплаты труда (ПФ, ФСС, ФОМС) в Вадском райпо

 

      Расчеты организации с государственными внебюджетными социальными фондами учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по субсчетам: с Фондом социального страхования (субсчет 69/1); Пенсионным фондом (субсчет 69/2); Фондом обязательного медицинского страхования (субсчет 69/3); Фондом занятости населения (субсчет 69/4).