Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия на предприятии

14. Прибыль  (убыток) до налогообложения.

15. Налог  на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи.

16. Прибыль  (убыток) от обычной деятельности.

17. Чрезвычайные  доходы.

18. Чрезвычайные  расходы.

19. Чистая  прибыль (нераспределенная прибыль,  непокрытый

убыток).

  Содержание  отчета рассматривается по отдельным  показателям последовательно.

  По  показателю «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей» отражают выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемую на счете 90 «Продажи» для выявления финансовых результатов от продажи в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

  Организация при организации бухгалтерского учета исходит из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. соблюдается принцип начисления, который предусматривает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с

этими фактами. Таким образом, продукция, товары, работы, услуги признаются реализованными в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю независимо от факта оплаты. Исходя из этого, выручку от продажи показывают при наличии:

• момента  оплаты, т.е. на дату зачисления платежа  от покупателя (заказчика) на расчетные, валютные счета или в кассу;

• момента отгрузки, т.е. на дату отгрузки и предъявления покупателем расчетных документов.

  По  показателю «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)» отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.

  По  торговым, снабженческо-сбытовым организациям, а также по организациям общественного питания приводится покупная стоимость реализованных товаров.

  Показатель  «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

По показателю «Коммерческие расходы» проходят:

• по производственным организациям расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д-т 90 К-т 44);

• по торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары (Д-т 90 К-т 44).

  По  показателю «Управленческие расходы» производят записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется.

  Прибыль (убытки) от продаж отражает разницу  между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

  Показатели  «Проценты к получению» и «Проценты  к уплате» охватывают:

• суммы  причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

• суммы, причитающиеся от кредитных организаций  за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

  Показатель  «Доходы от участия в других организациях»  отражает доходы, подлежащие к получению:

• ценными  бумагами, вложенными в другие организации; от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества). Показатели «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» фиксируют движение имущества организации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и проценты, уплаченные за использование кредитов и займов.

  При этом доходы и расходы по указанным  операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.

  Показатели  «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» формируются нарастающим итогом с начала года. В состав внереализационных доходов включают: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном

году; суммы  кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы-сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

  Внереализационные расходы охватывают: штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумму уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

  Внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются, исходя из принципа начисления.

  В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации (ПБУ 9 и 10/99) при отражении выручки, себестоимости, операционных доходов и расходов, а также управленческих и коммерческих расходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов в общей сумме доходов и расходов за отчетный период, должны приводиться расшифровки этих сумм.

  Показатель  «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует  прибыль (убыток) от продажи плюс/минус операционные и плюс/минус внереализационные доходы.

  По  показателю «Налог на прибыль и другие аналогичные платежи» приводится сумма  налога на прибыль и иные платежи  в бюджет, учтенные в течение отчетного  года по счету 99. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» учитываются начисления налогов и иных платежей (штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и т.д.) в бюджет за счет прибыли.

  Прибыль (убыток) от обычной деятельности организации определяют как разницу между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и аналогичные обязательства.

  К показателю «Чрезвычайные доходы (прочие поступления)» относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализа

ции и  т.п.), а также страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

  Показатель  «Чрезвычайные расходы» охватывает расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). :, Чрезвычайные доходы и расходы относятся непосредствен на счет 99 «Прибыли и убытки».

  Чистая  прибыль (убыток) отчетного  года прибыль или  убыток от обычной деятельности плюс чрезвычайные доходы минус чрезвычайные расходы в случае их возникновения.

16.5. Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях и убытках

  В пояснении к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

  Пояснения представляют собой отдельные формы  бухгалтерской отчетности (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и пояснительную записку.

  Отчет о движении денежных средств (ф. № 4). Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Значительная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.

  Назначение  отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о

поступлении и выплате денежных средств организации  за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.

  При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетныесчета», 52 «Валютныесчета», 55 «Специальные счета в банках».

  В случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте сначала  составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

  Отчет о движении денежных средств состоит  из следующих показателей.

1. Остаток  денежных средств на начало отчетного периода.

2. Поступило  денежных средств - всего, в том числе: выручка от продажи продукции товаров, работ и услуг;

выручка от продажи основных средств и  иного имущества;

авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

кредиты и займы полученные;

дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

прочие  поступления.

3. Направлено денежных средств - всего,

в том числе на:

оплату  товаров, работ, услуг;

оплату труда;

отчисления  в государственные внебюджетные фонды;

выдачу  подотчетных сумм;

выдачу  авансов;

финансовое  вложение;

выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

расчеты с бюджетом;

оплату  процентов по полученным кредитам, займам;

прочие  выплаты, перечисления.

4. Остаток  денежных средств на конец отчетного периода.

  В отчете отражается движение денежных средств в целом по организации и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

  Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, направленная на получение (или недополучение) прибыли.